為加強對三峽工程的投資管理監督，建立了國家審計、社會審計和內部審計相結合的審計監督體系。本文從內部審計出發，探討在特大型工程投資開展合同項目審計的重點和難點。

　　一、開展合同項目審計的重點

　　1、收集完整的工程驗收資料。加強合同項目審計資料的收集十分重要，這些資料主要包括以下內容：工程項目審計的立項審批，招標形式批準資料；招標文件；投標單位的資質預審資料；評標大綱和答疑材料；評標報告和評委名單；標底、編制依據及對應項目的執行；中標通知書；合同協議書及附件（包含中標單位的投標文件）；監理單位批準的施工單位、施工組織；主要施工記錄和會議紀要及函件，變更和索賠資料：（1）施工單位變更和索賠申請及附件，設計修改通知和圖紙，會議紀要，監理和業主的書面通知，監理的現場簽證，特殊氣象水文、地質資料，測量、質檢資料及其有關的照片、錄像等，（2）監理處理意見，（3）項目管理部門的處理意見，（4）最終處理意見；完工驗收報告和合同決算書；未完工的工程項目工程量預留的資金；合同外的獎金支付情況及依據。對這些資料的真實性要進行審查，為合同項目審計作好準備。

　　2、審查工程量。三峽工程合同項目一般都要經過招標選定施工單位，在合同項目單價確定的情況下 （通過招標來確定的合同項目單價）合同工程量的大小對合同造價影響至關重要，同時，合同項目工程量的核定一般要經過3道程序：（1）施工單位自測；（2） 監理單位專業人員進行復測抽查；（3）業主委托測量中心對合同項目進行核準。經過3道程序后，三方在一起進行相互復核、核對，形成工程量最終完成量，審查時要注意看是否有三方工程量的自測原始記錄資料，以及形成最終工程量完成量的會議紀要或文件。

　　3、審計取費和套用定額單價。在合同項目財務決算審計時，對合同內項目，其合同內財務決算單價是否與招標合同內單價一致；對合同外項目，按合同條款規定：其合同內有內容相同相應子目單價可以套用的，應予以套用；對其合同內沒有內容相同的相應子目套用的，只要有近似子目單價應予以套用；在前二者都不具備的情況下，雙方可以重新協商，但新單價取費應與合同內單價取費一致，新單價要合理，防止有的合同項目“堤內損失堤外補”，提高新增項目的取費標準。

　　4、審計合同外獎金支付。業主在合同項目實施過程中，為了確保工期和質量，督促施工單位按時按質完成合同項目，運用獎勵機制調動施工單位的積極性，在合同中明確了獎勵的有關規定，審計時，主要審查合同外獎金支付過程中，是否存在不合規、不合理的情況，是否有執行獎懲條款不嚴肅，隨意處理的情況。

　　二、開展合同項目審計的難點及對策

　　1、主體工程審計難點。三峽工程主體工程金額大（一般投資在億元以上），合同時間長（3年以上），在合同執行中，由于業主、地質、地形變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大：（1）時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人（施工單位項目管理人員，監理人員，業主項目管理人員）都經過了調整，給了解合同實施的有關情況帶來不便；（2）合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，審計起來不確定因素太多。解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。

　　對主體工程，內部審計要有咨詢權、參與權，從招投標開始，參與招標文件的審查，完善因合同條款不完備引起的風險；在評標階段，認真審查投標書，確保投標合理，選擇信譽好，合同履約能力強的施工單位；在合同項目的年度施工中，深入現場，查閱原始資料，對年度中發生的合同變更和索賠，區分情況進行審計：（1）對于變更索賠金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，走訪合同施工單位，監理單位，項目部進行復核；（2）對于那些責任尚不明的變更事項，業主可支付和可不支付的合同事項進行抽查；（3）對于那些業主已支付的，我們通過了解，有不同意見的要進行專題調查，總結經驗教訓，力爭在年度內對每年度發生的合同變更事項做到有審計原始記錄，有審計調查意見，有處理辦法，最低限度地降低審計風險。

　　2、工程索賠審計難點。合同項目在施工過程中，由于各種各樣的原因，出現索賠幾乎是不可避免的，在審計合同項目索賠時，往往有許多不確定因素，審計難度很大。（1）由于合同文件缺陷造成索賠。在招投標和合同談判階段，審計人員在審查招標文件時，由于在合同文件、技術規范的編寫、完善審查方面和施工條件估計不足等從而導致索賠的風險。（2）業主違約造成索賠。在合同實施階段，業主未按規定及時提供施工場地、道路等相關施工條件；業主提供的地質情況與實際不符；業主未按規定及時提供施工圖紙、設備；業主要求趕工等原因造成索賠。如何把由于業主自身管理的原因而造成的索賠超前控制在最低限度，審計往往顯得很被動，始終處于從屬的地位。（3）設計修改造成的索賠。三峽工程在設計方面未實行設計招標，設計存在“獨家經營”的局面，在合同項目實施過程中，對因設計精度不夠而出現的過多的增加和修改，和由于項目自身存在的設計缺陷等原因引起的索賠，內部審計難以控制。關鍵原因在于設計目前沒有引入競爭機制。（4）監理原因造成的索賠。如：對施工圖審查不嚴，將有錯漏的圖紙簽發給施工單位；現場協調不當、處理問題不及時；有的監理單位由于失誤，作出一些不適當的指令引起索賠，而如果監理是在授權范圍內作出的指令，內部審計就不好界定監理的指令是適當還是不適當。（5）索賠的真實性審計。一個詳細的索賠檔案，其內容應包括施工部位、施工方法、資源投入、工程進度記錄、氣象記錄、工程照片、驗收資料以及往來文件等，在實際工作中由于管理工作薄弱，索賠不及時，管理人員變換崗位，資料不齊全等，審計時往往出現索賠事實不清，情況不明，其真實性難以確定。（6）索賠標準審計。索賠標準涉及勞務、材料、設備、管理費等方面費用的計算，為避免糾紛，三峽工程合同中規定了人員窩工費、機械停置費等方面的補償標準，但由于有些費用工期長、涉及面廣，國家頒布了新定額、新計算方法、計算標準，這對三峽工程目前的索賠計算產生很大影響，這也是內部審計必須面對的客觀事實。

　　審計對策。（1）對由于合同文件缺陷引起的索賠。在編制招標文件階段，應盡可能嚴密合同條款，盡可能細化設計，達到應有的深度；地形、地質、水文資料要詳細；業主要做好施工條件、技術供應、界面、關鍵控制環節等方面的總體規劃，規定索賠程序和權限。（2）對業主違約造成的索賠。要明確業主項目管理部門的責任權限，業主與監理單位之間要加強協商，加強項目之間、前后合同之間的協商，合同項目前期準備要充分，建立項目索賠預警系統，業主與監理之間要明確雙方的責任義務，按合同規定提供設施、場地、道路，根據項目實施的進度要求，制訂供圖計劃，及時供應圖紙等。（3）對于監理不適當的指令造成的索賠。要完善監理合同條款，增強監理的責任感，監理合同對監理要有約束，對于一再作出不適當指令造成損失的，一方面運用經濟手段，扣減監理費，另一方面，可以要求更換不合格的監理人員。（4）對索賠資料的真實性。對出現的索賠事項，監理單位按規定及時審查，取證；業主項目部門根據事實和簽證，對照合同審查分析，分清責任，協商盡早解決的方案，給索賠審計打下良好基礎。（5）對索賠標準審計。可以在深入分析和調查的基礎上，結合國家政策價格確定合理的補償原則，并使之規范化，標準化。