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現代內部審計：組織內部資源的整合者
中國內部審計協會正積極倡導樹立內部審計新理念，努力推進內部審計全面轉型，這勢必對我國內部審計事業發展產生積極、深遠的影響。深刻理解現代內部審計，是實現內審轉型的前提和基礎，筆者認為，現代內部審計在組織內應定位于組織資源的整合者，以下從四個方面談談對內部審計這種定位的新認識。
第一，內部審計是組織內部資源的整合者。當今組織管理的發展，出現一種整合的趨勢，不僅管理技術之間不斷整合，技術、信息和管理之間的整合趨勢也日益明顯。以企業為例，準時生產制（JIT）、全面質量管理（TQM）、柔性制造（FMS）及制造資源計劃（MRP）都是企業內部各種資源、要素整合的產物。我們同樣可以把現代內部審計看作是一種組織資源的集成，把內部審計師看作組織內一個不可或缺的集成主體。
縱觀管理的發展史，不難發現，在現代內部審計出現之前，組織治理、內部控制和風險管理等治理（管理）要素和手段，從未像今天這樣緊密地結合在一起，內部審計師也從未像今天這樣全面、深入地介入到治理、控制和風險管理中。倡導內部審計新理念，推動內部審計全面轉型，就要強調內部審計作為組織資源整合者的集成功能，把它看作不斷優化組織治理、內部控制和風險管理的連接器、協調器和推進器。
第二，內部審計產生功能倍增效應。集成將兩個或兩個以上要素整合成一個有機整體的行為、過程和結果，所形成的集成體不是要素之間的簡單疊加，而是按照一定方式進行的構造和整合，目的在于實現整體功能的倍增和涌現。
今天我們很難想像，離開了現代內部審計，組織治理、控制和風險管理之間如何實現互動？怎樣做到有機結合？在現代企業中，內部審計通過提供確認和咨詢服務，全程推動內部控制自我評估；分辨、計量和報告組織總體風險，推動實施風險管理；綜合評價組織各項作業和管理的遵循性、經濟性、效率性和效果性；配合董事會、管理層及外部審計的工作；全面參與企業戰略、并購、流程再造及其他重大變革等等。內部審計師通過自身實踐，把這些原本割裂、互不聯系或聯系較少的職能有機地結合在一起，使其運行更為規范化、系統化和科學化，整體運行效果得到提升，其產生功能已經遠超出各項職能簡單相加的狀態，實現組織價值增值。
第三，內部審計是“管理”和“治理”兩種集成的統一。最初的內部審計作為內部經營職能，主要集中在防止欺詐和現金損失，很快，內部審計范圍擴展到了所有財務事項的驗證，隨后，隨著受托責任關系由財務領域擴展到經營管理領域，內部審計重點逐步從“為管理而審計”發展到“對管理進行審計”。內部審計從單純為確保受托財務責任有效履行服務，逐步發展到為確保各種受托責任的有效履行服務，內部審計經歷了從消極防弊，到積極興利，再到價值增值的演變過程。
現代內部審計既是一種管理集成，又是一種治理集成，既是一種管理審計，又是一種治理審計。不同的制度安排下，內部審計的工作范圍、重點和方式存在較大差異。在服務于管理當局的模式下，內部審計強調的是管理審計，側重于組織內部供、產、銷、人、財、物等作業流程的整合，旨在通過發現問題，提出建議，改進管理效益。在服務于治理機構的模式下，內部審計強調的是治理審計，內部審計監控、評價和分析組織的風險與控制，檢查和確認信息對政策、程序和法律的遵循，當存在改進空間時，內部審計提出改進過程、政策和程序的建議。內部審計師是董事會、執行管理層、外部審計師等另外三個治理主體有效發揮作用所依賴的最有價值的資源。諸多實證成果以及實踐都證明，內部審計的質量影響著、有時甚至是嚴重影響著公司治理的質量。
第四，內部審計師作為集成主體的行為性。集成是集成主體為實現某一具體目標，而進行的有意識、有選擇的行為過程和活動。內部審計師是組織內部不可或缺的一個集成主體，要發揮內部審計作為資源整合者的作用，就要強調內部審計師作為集成主體的行為性。內部審計師的行為性要求，可以概括為保持正直、專業勝任能力和職業謹慎獨立性和客觀性。
把現代內部審計定位于組織資源的整合者，為我們理解現代內部審計提供了一個全新的視角和思路，能夠很好地與內部審計協會提出的“內部審計是控制系統”、“內部審計是對內控能力的審計”等基本理念相契合，以此指導實踐，將利于實現內部審計的全面轉型。
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