2001年1月1日起執行的《企業會計制度》與行業會計制度相比較，無形資產的會計核算和披露有一些變化，下面就對這些新變化談一下自己的看法。

　　1、合理地界定了無形資產的定義。行業會計制度將無形資產定義為“不具備實物形態，能夠在企業的生產經營中長期發揮作用的權利、技術等特殊資產”。而《企業會計制度》則將無形資產定義為“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”。行業會計制度對無形資產的定義是停留在對無形資產外部特征的描述上，沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。因此，《企業會計制度》對無形資產的定義更具有合理性。

　　2、規定了無形資產的確認條件。行業會計制度沒有明確地規定無形資產的確認條件，而《企業會計制度》對無形資產的確認條件則作了明確的規定。即無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：①該資產產生的經濟利益很可能流入企業；②該資產的成本能夠可靠地計量。通過比較，筆者認為，無形資產產生的經濟利益具有很大的不確定性，確認時應持謹慎態度，對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出最穩健的估計。因此，《企業會計制度》更符合謹慎性原則。

　　3、對無形資產的有關計量作了部分修改。對自行開發并依法取得的無形資產，行業會計制度規定：應按開發過程中實際發生的支出數作為入帳價值；而《企業會計制度》規定：只能按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等作為入帳價值。通過比較，筆者認為，《企業會計制度》之所以這樣規定，主要是因為自創無形資產是否會成功，事前很難確定，因此，將在自創過程中發生的研究與開發費用，應于發生當時確認為當期費用，更符合謹慎性原則。同時對捐贈取得的無形資產的入帳價值作了更為詳細的規定，這一規定體現了《企業會計制度》更具有可理解性和可操作性。

　　4、規定對無形資產計提減值準備。行業會計制度不要求對無形資產計提減值準備，《企業會計制度》規定，企業應當定期對無形資產的帳面價值進行檢查，至少年末檢查一次。如果無形資產的帳面價值超過其可收回金額，則應按超過部分確認無形資產減值準備，借記“營業外支出—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記“無形資產減值準備”科目，貸記“營業外支出—計提的無形資產減值準備”科目。

　　筆者認為：①企業會計制度擴大了營業外支出的核算范圍，增加了無形資產計提減值準備這一內容。②體現可靠性原則。當無形資產已被其他新技術所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響，或者當無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會恢復的情況下，無形資產計提減值準備并計入當期損益，體現了資產應當是預期會給企業帶來經濟利益的資源的特性，使企業資產負債表上反映的資產價值真正符合資產的定義。③增加無形資產計提減值準備的內容，實現了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的充分協調。④加大了會計人員的職業判斷。《企業會計制度》實現了會計標準實質上的轉換，它帶有較多的需要根據經驗和會計理論知識進行判斷的規定，給予會計人員較大的職業判斷空間，如無形資產計提減值準備，就需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業判斷能力，以提高我國企業會計信息的質量。

　　5、對無形資產的攤銷年限作了較為詳細的規定。行業會計制度對無形資產的攤銷年限只是作了一般性的規定，即企業應將各種無形資產在受益年限內分期平均攤銷；而《企業會計制度》對無形資產攤銷規定得較為具體、詳細。筆者認為，《企業會計制度》更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業會計人員的閱讀習慣，便于掌握和應用，能夠起到指導會計人員進行會計核算的作用。

　　6、對無形資產后續支出的處理作了明確的規定。行業會計制度對此未予明確，而《企業會計制度》則明確指出，無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。這樣規定充分體現了客觀真實性和統一性。因為在無形資產入帳以后，可能要發生一些為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益的支出，如相關的宣傳活動支出。這些支出要在發生當期確認為費用。

　　7、改變了無形資產所有權轉讓的會計核算。行業會計制度規定，企業轉讓無形資產所有權時，所得的價款通過“其他業務收入”科目核算，結轉的攤余價值要通過“其他業務支出”科目核算。而《企業會計制度》則改變了這種會計核算方法，要求企業轉讓無形資產所有權時，將所得的價款與該無形資產的帳面價值之間的差額，作為利潤來核算，具體就是要通過“營業外收入”科目核算。不再通過“其他業務收入”科目和“其他業務支出”科目核算。筆者認為：增加了營業外收入的核算范圍，企業無形資產所有權轉讓是企業偶發性交易或事項的結果，不屬于企業的日常活動，所以將其作為營業外收入的核算范圍。

　　8、無形資產在有關財務會計報告中的披露。行業會計制度規定，在資產負債表中，“無形資產”項目反映企業各項無形資產的凈值，根據“無形資產”帳戶期末借方余額（即實際成本—攤銷價值）填列。《企業會計制度》規定，在資產負債表中，“無形資產”項目反映企業無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。筆者認為，行業會計制度按無形資產帳面數填列，也就是按無形資產的攤余價值填列，如果無形資產的成本已攤銷完畢，但它仍在幫助企業獲取超額收益的，其帳面價值為零，就不能在資產負債表中列報了。因此，行業會計制度的這種方法，不能如實反映企業擁有無形資產的存量，導致會計信息缺乏可靠性。而《企業會計制度》按可收回金額填列，充分反映了企業無形資產的能量，無形資產帳面價值與可收回金額之間的差異，正說明了無形資產有超常規收益的獨特功能。