隨著國際資本市場的逐漸活躍以及跨國公司業務的不斷發展， 建立一套全世界統一標準的國際會計準則已經成為各界人士的共識。國際會計準則就是在這樣的背景下應運而生的。目前所說的國際會計準則是由國際會計準則理事會（ IASB） 所制定的國際財務報告準則（ IFRS） 和國際會計準則委員會（ IASC） 制定的國際會計準則（ IAS） 及其解釋公告所組成的集合體。該準則已經得到了世界上廣泛的支持， 如歐盟宣布2005 年前所有在歐盟范圍內的上市公司必需采用國際會計準則， 此外， 證券委員會國際組織（ IOSCO） 以及美國、日本等對世界經濟有重要影響的國家和經濟組織也都明確表示支持國際會計準則。我國財政部長助理馮淑萍在2002 年第十六屆國際會計師大會上表示， 我國將在3 年內建立完善的財務會計準則體系， 并且在一切不與我國相關法律法規沖突的條件下， 盡可能地與國際會計準則保持一致。

　　國際會計準則一開始并沒有得到人們的重視和采用， 以美國為代表的一些國家和組織認為國際會計準則的質量還不如美國的公認會計準則（GAAP） .因此，在國際會計準則的發展道路上， 也遇到了種種困難，但是， 今天我們看到， 國際會計準則已經逐步取得了大家的信任， 成為最有可能在世界范圍內推廣的會計準則體系。

　　下面簡單地回顧一下國際會計準則的發展歷史，借以分析出一些有益的經驗， 為我國的會計準則體系的建立所用。

　　一、國際會計準則的發展歷史

　　（一） 1989 年以前： 尋求各國支持階段

　　IASC 在最初制定會計準則時， 由于兼顧各國會計法規、經濟環境和法律體系等方面的差異， 會計協調比較困難， 準則幾乎包容了各國會計實務， 在許多會計問題上允許在多種備選方案中選擇。到了20 世紀80 年代末， 世界經濟一體化發展對國際會計協調的需求明顯增加， 國際會計準則在會計政策選擇上的多樣性問題變得非常突出， 從而遭致國際社會非議。

　?。ǘ?1989 - 1994 年： 提高財務報表的可比性階段

　?。?） 1989 公布了準則草案第32 號（ ED32） ： 《財務報表可比性》。其基本內容是： 在已公布的國際會計準則中， 對于同一會計事項， 盡量減少可選擇的處理方法。對于有些會計事項， 在短期內必須保留多種選擇方法時， 則規定“傾向性的處理方法” （即被認為最具可比性的） 和“可選擇的方法” （指在短期仍需保留的） ， 同時廢除某些認為不可取的方法。（2）1990 年7 月， 國際會計準則委員會公布了“財務報表可比性意見報告”， 將原有的“傾向性處理方法”提法改為“基準處理方法”。

　?。ㄈ?1995 - 2000 年： 制定核心準則階段

　?。?） 1995 年， IASC 與IOSCO 達成協議， 要求IASC 完成一套核心準則， 證券委員會國際組織審核通過后， 將作為跨境上市和籌資時編制會計報表的依據。到2000 年核心準則項目已基本完成。（2） 1997年國際會計準則委員會成立了常設的準則解釋委員會， 不時地對現行國際會計準則可能產生歧義的方面進行解釋。（3） 同時與G4 + 1 集團合作。繼續尋求大國支持。

　?。ㄋ模?2000 年以后

　　IASC 改組以后， 成立了IASB ， IASB 成立伊始，就明確了其發布的準則名稱為“國際財務報告準則”（ International Financial Reporting Standards ， 簡稱IFRS） ，IFRS 還將涵蓋非財務信息方面的準則， 如環境報告準則和可持續發展報告準則， 同時指出， IASC 過去發布的“國際會計準則”及解釋公告在沒有被IASB修訂或廢止之前， 仍然有效。

　　IASB 確立了原則基礎（Principle based） 的準則制定模式， 鼓勵專業判斷。值得一提的是， 安然事件后， IASB 對原則基礎的準則制定模式更是充滿信心。“2002 年2 月在美國參議院銀行、住房和都市事務委員會和2002 年4 月在英國國會財政委員會的聽證會上， IASB 主席David Tweedie 爵士在評價IASB 與FASB準則制定模式的優劣時指出， FASB 之所以選擇規則基礎模式， 完全是環境使然： 公司需要詳細的規則，以減少交易設計的不確定性； 注冊會計師需要詳細的規則， 以減少與其客戶的紛爭并在訴訟中自我保護；證券監管部門需要詳細的規則， 以便于監督實施。但David Tweedie 爵士認為， 規則基礎模式容易導致不健康的心態： 準則哪里說我不能這樣做？ 其結果， 詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規避。此外， 規則基礎模式不利于公司和注冊會計師發揮專業判斷， 可能誘使他們過分關注會計準則的細節規定， 而忽略了對財務報表整體公允性的判斷。David Tweedie 爵士認為， 原則基礎模式有助于培育一種以專業判斷取代機械套用準則的氛圍， 但他也承認， 原則基礎模式是有前提條件的： 公司和注冊會計師必須能夠以公眾利益為己任進行專業判斷（DavidTweedie ， 2002） .”

　　從以上國際會計準則的發展我們可以看出， 國際會計準則從“屈從”于各國已有會計準則發展成為有了自己的觀點， 對經濟業務的處理方法要求有可比性， 以后又從具體的會計處理方法上轉移到對會計處理原則的重視， 認為會計人員和注冊會計師都應該充分運用專業判斷來處理和審計會計業務。而對于這種轉變的原因， 正如IASB 的主席在分析FASB 制定準則的依據一樣， 就是“環境使然”。這一語道破了會計準則發展的最重要規則： 適應環境。具體地說就是適應經濟發展和政治發展的需要。這對我國的會計制度建設具有重要的參考意義。

　　我國財政部長助理馮淑萍女士在十六屆國際會計師大會上表示， 我國的會計制度同國際會計準則完全統一， 還需要相當長的一段時間。因為我們是發展中國家， 而國際會計準則的制訂依據更多是發達國家的經濟情況。也就是說， 當前的經濟環境以及國際政治環境決定了我們不可能象發達國家那樣照抄國際會計準則。

　　因此， 筆者認為， 在建設我國會計準則的過程中， 參考以下原則是有益的。

　　二、我國會計準則參考原則

　　第一， 會計制度的建設是為經濟發展服務的， 因此會計制度的制定要符合經濟發展的需要， 要充分考慮到我國的國情和經濟發展趨勢， 不能盲目地與國際準則靠攏， 也不能固步自封。

　　第二， 國際化是必然趨勢， 要積極主動地適應這個潮流， 降低國際會計準則對我國經濟的沖擊。

　　第三， 加強與國際會計界以及發達國家會計界的溝通。中國要融入國際社會， 不僅在經濟上， 而且在制度上， 不是被動地全盤接受國際現有的制度， 而是要參與國際制度的建設。因此， 加強同國際會計界的溝通， 把自身作為國際會計界的一分子， 才能維護自身權益， 提高自身影響力。

　　第四， 加快法規研究和建設。我們處于發展中國家， 在會計體系建設上缺乏經驗， 應該多吸收國際上先進的經驗， 同時對國際上一些不合理的地方， 比如不利于發展中國家的法規加以識別， 達到發展自己和保護自己的目的。

　　第五， 加強對會計從業人員的素質培養。會計制度的不斷發展， 對會計從業人員的素質提出了越來越高的要求， 我國的會計界的從業人員職業水平同發達國家有一定差距， 加強會計人員的職業素質教育成為會計體系發展的必然要求。

　　總之， 會計體系是一個不斷發展的體系， 能適應經濟發展水平的會計體系才是最好的會計體系， 而不能拋開經濟發展的需要片面地談會計制度的水平。只有把握住了這個基本原則， 我國會計體系的建設才能少走彎路， 會計體系才能真正發揮其作用。

　　參考文獻：

　　[1 ] 　馮淑萍　中國的會計改革與發展

　　[2 ] 　楊臻黛　國際會計準則欲統天下

　　[3 ] 　朱容基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上的演講