摘  要：隨著全球貿易的飛速發展和經濟一體化趨勢的不斷加強，會計國際化已成為世界各國普遍關注的現實問題。文章首先從會計國際化已成為中國經濟發展的必然趨勢入手展開論述，然后分析了中國會計制度與會計準則的現狀及國際化趨向，最后對中國會計制度與會計準則的國際化發展提出了建議。

　　關鍵詞：會計制度與會計準則  現狀及發展趨勢

　　近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介——國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌。經過幾十年的引進和吸收，中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際化準則的協調過程仍很漫長。

　　一、會計國際化已成為中國經濟發展的必然趨勢

　　1.中國會計國際化的含義。中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際化慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效。二是會計實務國際化，即企業在經營管理過程中，應采取國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計發展的國際化程度。

　　2.加入WTO后，中國會計國際化的必然趨勢。

　　（1）會計國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展?？鐕就ㄟ^在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權，而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對于公司的管理需要各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國出于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司的經營績效、財務狀況及于公司的經營成果。另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。

　?。?）會計國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的效率。

　?。?）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無需對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨國發行證券和股票上市的成本、提高證券效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

　?。?）我國企業的經濟活動變得更加復雜化和高級化，會計的服務領域也越來越寬。加入WTO之后，首先要解決國際之間會計師注冊資格的相互認可問題；其次要加強注冊會計師的行業自律和政府監管，使注冊會計師的工作規范及質量要求與國際慣例接軌，使會計這一通用“國際經濟語言”真正在世界范圍內的流通成為可能。

　　二、中國會計制度與會計準則現狀

　　會計制度在中國是一個應用十分廣泛的術語，有廣義和狹義之分。廣義的會計制度是進行會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。狹義的會計制度則是指適用于某類企業或組織的一套會計核算原則、會計政策、基本規定、會計科目和會計報表設置使用說明等。

　　1.現行會計制度。2000年12月財政部公布了《企業會計制度》，新制度打破了所有制和行業界限，建立了國家統一的會計核算制度。

　　《企業會計制度》與以前分行業的會計制度不同，它不再分行業，主要由會計核算一般規定、會計科目及運用、財務會計報告的編制等內容組成，體現行業特點的具體核算辦法，作為其重要組成部分，將在以后根據具體情況分別制定。

　　2.現行會計準則。

　?。?）基本會計準則?；緯嫓蕜t《企業會計準則》共10章66條，基本內容包括總則部分、一般原則、會計要素準則、財務報告準則。

　?。?）具體會計準則?；緯嫓蕜t頒布之后，財政部開始著手制定具體會計準則。 1995年4月、7月、9月分三批頒布了30個具體會計準則征求意見稿。至2003年上半年財政部先后實施了16項具體會計準則。

　　關于會計準則和會計制度的關系，財政部會計司的解釋是：“目前我們采用的模式是，在相當長的一段時間內，制度和準則將同時并存，企業處理的各項業務，若會計準則已做出相應的規定的，以準則為準：若會計準則沒有做出相應的規定的，則仍按統一的會計制度進行處理。會計制度形成一個較為完整的體系后，最終實現從統一會計制度到會計準則的平穩過渡。

　?。?）中國與國際會計準則的差距。經過十多年向市場經濟體制目標轉變的會計改革，中國會計已逐步向國際會計慣例靠攏，但仍有一定的差距。通過同時發行A、B股的公司年度報告匯總出的兩個利潤數字的調整項目多達近百項。對這些差異進行粗略歸類，涉及會計準則的大體概括為：壞賬準備、待攤費用、遞延資產、無形資產攤銷、費用確認、收入確認、稅項調整、資產重估等。其它差異中有的是由于特有的一些制度造成的，如計提職工福利基金等；有的可能是境外審計師是以他們執行的會計準則為代表的。當然也不排除有由于會計人員的素質或職業道德因素造成的差異。

　　三、中國會計準則的國際化傾向

　　1.國際會計準則的發展及認可程度。 IASC（國際會計；隹則委員會）是由主要發達國家的會計職業團體于1973年發起并創立的， 30多年來，他們一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則，從而使國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認，截至2001年底，有90多家跨國公司根據國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計準則的證券交易所上市，而無需重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。

　　2.中國會計準則的國際化傾向。中國會計準則在中國的實踐首先體現在1985年發布的外商投資企業會計制度。1992年發布的《企業會計準則一基本準則》實現了我國會計模式由計劃經濟模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采取中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。

　　盡管中國會計準則經過這些年的發展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

　　四、中國會計制度與會計準則國際化發展的建議

　　1.增進中國會計準則的國際化水平。首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。當前，中國尚未對許多會計問題發布具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售與提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

　　2.正確處理會計制度與會計準則的關系。會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。

　　3.加快培育國際會計人才。國際會計準則從形式上強調的是“公允反映”、“公允價值”等概念，實際上要求的是“具體的問題具體分析”。任何統一的、詳盡的規定都很難概括日益變化的大千世界。國際會計準則不是一套詳盡具體的規則，而是一系列概括性的基本原則或原理，它的執行或實施需要高水平的職業道德和職業判斷力，這一點正是中國會計準則短期內不能達到國際會計準則水準的根本原因所在。要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和會計專業技術考核制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。另外，要提高注冊會計的職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

　　4.正確對待會計國際化與中國國情的關系。盡管國際會計準則的發展規模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環境決定了我們既不能全盤接受國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在吸收、借鑒其先進的會計理論、方法時，體現自己的特色。中國會計的環境特征主要表現為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經濟發展水平還不高、市場發育尚未完善、會計人員整體業務素質還不高等等。鑒于此，我們在推動中國會計國際化的進程中，還必須充分考慮中國的國情。我們應當清醒地認識到，要充分實現中國會計準則與國際會計準則的協調，仍將是一項十分艱巨、復雜乃至漫長的任務。

　　5.正確理解中國會計制度與會計準則的國際化發展。應該看到，國際會計準則不是一種靜態指標，而是一套動態規則，準則都是在發展變動之中的。因此，當我們說與國際會計慣例接軌時，應當是使中國會計準則的發展與國際合拍，使中國會計準則與國際會計準則的發展同步。單純引進或套用國際會計準則的某些規定，而不顧國際會計準則變動的方向，則中國會計準則與國際會計準則的差異會永遠存在，有的還會變大。