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備考信息
資產負債表“假”在哪里？
一、資產虛增
1.費用資產化
按照《企業會計準則》的基本原則（客觀性、謹慎性、配比、權責發生制等原則）和《企業會計制度》的要求，企業當期發生的費用（如修理費、廣告宣傳費、利息支出、技術開發費、存貨盤虧、壞賬損失等）應當計入當期產品生產（或商品經營）成本或期間費用。但有的企業卻將部分應該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產、無形資產等資產類會計科目，使得企業當期損益不實；有的企業待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛帳，將本屬于期間費用的支出列作資產。企業通過將費用資產化，虛增了企業資產和所有者權益。
2.債權不實
按照《企業會計準則》謹慎性原則和《企業財務通則》壞帳損失確認原則，“壞帳損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款”以及依據《企業會計制度》第五十三條關于計提壞帳準備的規定，企業應當對已經不能收回或預計不能收回的應收款項計提壞帳準備。但許多企業負責人為了自己在位時財務數據“好看”，不但對應收款項（主要是三年以上仍然不能收回的應收帳款、預付帳款和其他應收款）不預計壞帳損失并提取相應的壞帳準備，而且對確已不能收回的應收款項也不作相應的帳務處理而仍然作為資產掛應收款項帳，已經實際發生的壞帳損失也不作沖抵壞帳準備或計入期間費用的帳務處理，壞帳準備嚴重不足，虛增企業資產。
3.存貨不實
企業存貨主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產成品、自制半成品等，存貨作為一項流動資產，應當符合《企業會計準則》第二十三條“流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。”即“可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用”是確認流動資產或者存貨的定量標準。但許多國有企業的積壓多年的貨物，或已經淘汰過時，以及應當報廢的物資不作帳務處理并計入期間費用，或存貨的現實價格（或可變現價格）已明顯低于帳面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨帳上，存貨價值不實，違背了企業會計準則確認的謹慎性原則，虛增了企業存貨價值。
4.固定資產價值虛假
企業固定資產價值不實主要表現在折舊不足（不按企業財務制度規定的固定資產折舊年限計提折舊，少數盈利企業為了逃避納稅則多計折舊）、技術進步后造成的無形損耗不計（包括同類型資產售價下降和可變現價值遠遠低于帳面資產價值）、已毀損及不可用或不需用固定資產不處置等，虛增（減）企業資產。
5.遞延及無形資產攤銷不足
遞延及無形資產應當按照《企業財務制度》規定的年限（受益期限或合同約定年限以及法律保護期限）按時足額攤銷，已經淘汰過時的無形資產（如已經公開的專利技術、已不能給企業帶來預期收益和經濟利益的商譽及非專利技術等）不應當再掛無形資產帳而應當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業對已經沒有使有價值或已經不可能再給企業帶來預期的經濟利益的無形資產不作相應的財務處理，卻仍然作為資產列帳，虛增了企業資產。
二、負債不實
1.應付款項高估
作為流動負債的應付款項應是過去的交易或事項形成的，應在一年或超過一年的一個營業周期用資產或勞務等償還的債務。但許多企業的應付款項（主要是應付帳款、預收帳款、其他應付款）不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業周期的應退未退、應付未付款項普遍存在，三年以上的應付款項（不包括長期應付款項），以及債權人已經不存在后（停業、解散、搬遷等或無法聯系的債權人）仍掛帳的也不少見，企業實際需付債務小于財務帳面債務，企業應付款項高估。
2.預提費用不實
預提費用應是企業實際已經發生或將要發生但款項尚未支付的費用，是否預提或預提多少應以費用是否已經發生和取得的已經發生費用的發票金額（或按已經使用的實物量及價格和費用計算）預提，待款項實際支付后再予以轉銷。但許多企業為了調節當期損益，不按企業會計準則和會計制度的要求預提費用，而是根據企業調節損益的需求預提，有的企業應提的不提或不應預提及多預提的不及時沖銷，致使預提費用會計科目反映不實。
許多企業為了完成上級盈利和扭虧任務，或者是為了短期利益以及迎合上級和職工（如工效掛鉤企業盈利和減虧要影響企業工資總額），不是通過技術進步調整產品結構、改進內部管理降低成本費用、改善經營擴大市場占有率等有效措施來減虧增效，而是采取費用掛帳，少提折舊和少攤費用等手段來調節；而有的盈利企業為了逃避或緩繳企業所得稅，則采取多進費用（如多提折舊、多攤遞延資產和無形資產等）少計收入來調節。由于企業帳務處理的不規范和隨意性，致使企業資產負債表所反映的資產、負債、所有者權益不真實，違反了會計法對會計信息真實性的要求，影響了報表使用人（包括投資人，債權人及有關宏觀經濟管理部門）對企業資產財務狀況的正確判斷，也違反了《會計法》和《全國統一會計制度的規定》。因此資產負債表的使用人在確認和判斷企業資產質量狀況時，不僅要看資產負債表反映的總概情況，還需進一步了解各項資產的流動性、可變現價值，剔除虛增資產。
1.費用資產化
按照《企業會計準則》的基本原則（客觀性、謹慎性、配比、權責發生制等原則）和《企業會計制度》的要求，企業當期發生的費用（如修理費、廣告宣傳費、利息支出、技術開發費、存貨盤虧、壞賬損失等）應當計入當期產品生產（或商品經營）成本或期間費用。但有的企業卻將部分應該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產、無形資產等資產類會計科目，使得企業當期損益不實；有的企業待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛帳，將本屬于期間費用的支出列作資產。企業通過將費用資產化，虛增了企業資產和所有者權益。
2.債權不實
按照《企業會計準則》謹慎性原則和《企業財務通則》壞帳損失確認原則，“壞帳損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款”以及依據《企業會計制度》第五十三條關于計提壞帳準備的規定，企業應當對已經不能收回或預計不能收回的應收款項計提壞帳準備。但許多企業負責人為了自己在位時財務數據“好看”，不但對應收款項（主要是三年以上仍然不能收回的應收帳款、預付帳款和其他應收款）不預計壞帳損失并提取相應的壞帳準備，而且對確已不能收回的應收款項也不作相應的帳務處理而仍然作為資產掛應收款項帳，已經實際發生的壞帳損失也不作沖抵壞帳準備或計入期間費用的帳務處理，壞帳準備嚴重不足，虛增企業資產。
3.存貨不實
企業存貨主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產成品、自制半成品等，存貨作為一項流動資產，應當符合《企業會計準則》第二十三條“流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。”即“可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用”是確認流動資產或者存貨的定量標準。但許多國有企業的積壓多年的貨物，或已經淘汰過時，以及應當報廢的物資不作帳務處理并計入期間費用，或存貨的現實價格（或可變現價格）已明顯低于帳面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨帳上，存貨價值不實，違背了企業會計準則確認的謹慎性原則，虛增了企業存貨價值。
4.固定資產價值虛假
企業固定資產價值不實主要表現在折舊不足（不按企業財務制度規定的固定資產折舊年限計提折舊，少數盈利企業為了逃避納稅則多計折舊）、技術進步后造成的無形損耗不計（包括同類型資產售價下降和可變現價值遠遠低于帳面資產價值）、已毀損及不可用或不需用固定資產不處置等，虛增（減）企業資產。
5.遞延及無形資產攤銷不足
遞延及無形資產應當按照《企業財務制度》規定的年限（受益期限或合同約定年限以及法律保護期限）按時足額攤銷，已經淘汰過時的無形資產（如已經公開的專利技術、已不能給企業帶來預期收益和經濟利益的商譽及非專利技術等）不應當再掛無形資產帳而應當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業對已經沒有使有價值或已經不可能再給企業帶來預期的經濟利益的無形資產不作相應的財務處理，卻仍然作為資產列帳，虛增了企業資產。
二、負債不實
1.應付款項高估
作為流動負債的應付款項應是過去的交易或事項形成的，應在一年或超過一年的一個營業周期用資產或勞務等償還的債務。但許多企業的應付款項（主要是應付帳款、預收帳款、其他應付款）不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業周期的應退未退、應付未付款項普遍存在，三年以上的應付款項（不包括長期應付款項），以及債權人已經不存在后（停業、解散、搬遷等或無法聯系的債權人）仍掛帳的也不少見，企業實際需付債務小于財務帳面債務，企業應付款項高估。
2.預提費用不實
預提費用應是企業實際已經發生或將要發生但款項尚未支付的費用，是否預提或預提多少應以費用是否已經發生和取得的已經發生費用的發票金額（或按已經使用的實物量及價格和費用計算）預提，待款項實際支付后再予以轉銷。但許多企業為了調節當期損益，不按企業會計準則和會計制度的要求預提費用，而是根據企業調節損益的需求預提，有的企業應提的不提或不應預提及多預提的不及時沖銷，致使預提費用會計科目反映不實。
許多企業為了完成上級盈利和扭虧任務，或者是為了短期利益以及迎合上級和職工（如工效掛鉤企業盈利和減虧要影響企業工資總額），不是通過技術進步調整產品結構、改進內部管理降低成本費用、改善經營擴大市場占有率等有效措施來減虧增效，而是采取費用掛帳，少提折舊和少攤費用等手段來調節；而有的盈利企業為了逃避或緩繳企業所得稅，則采取多進費用（如多提折舊、多攤遞延資產和無形資產等）少計收入來調節。由于企業帳務處理的不規范和隨意性，致使企業資產負債表所反映的資產、負債、所有者權益不真實，違反了會計法對會計信息真實性的要求，影響了報表使用人（包括投資人，債權人及有關宏觀經濟管理部門）對企業資產財務狀況的正確判斷，也違反了《會計法》和《全國統一會計制度的規定》。因此資產負債表的使用人在確認和判斷企業資產質量狀況時，不僅要看資產負債表反映的總概情況，還需進一步了解各項資產的流動性、可變現價值，剔除虛增資產。
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