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規范存貨審計之我見
一、審查存貨數量計算的正確性
存貨數量的正確與否直接關系到存貨計價的準確性。因此，為了保證存貨數量計算的正確性，存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現客戶存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因。（1）審查存貨收發數量計算方法的選用是否合理以及是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現象。（2）外部送來加工或代外部保管的材料以及代銷的商品，其所有權并不屬于被審計單位，審查其有無混同于本企業存貨的現象；是否設置輔助登記賬簿單獨進行核算。（3）對實地監盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法，必要時可向供貨單位或受托加工單位進行函證，以證實賬面數量記載的真實性。（4）客戶若有接受捐贈的存貨，審查其是否辦理入庫手續及進行了賬務處理。（5）對存放在車間的在產品進行監盤時，應審查賬面數與車間“在產品收發結存表”中數據是否相符，以確定統一可靠的審計依據。（6）對不能點數、檢尺和過秤的大堆、成包的存貨應審查其采用的技術計量方法是否科學、適當。
此外，還應著重審查被審計單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計單位的內部控制制度執行情況和會計基礎工作情況。在科學分析的基礎上將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。
二、審查存貨計價的合理性
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審計工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對存貨計價的審查應側重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
三、審查存貨成本核算的規范性
產品成本核算涉及的賬項較多，計算步驟復雜，極易隱藏審計風險。為了提高該程序的審計效果，應充分利用審計抽樣技術及內部控制測試技術，以風險為導向，加強審計力度，提高專業判斷能力。選定一兩個主要產品或暢銷產品作為樣品，采用逆查法，從產品成本表出發向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先應關注產品成本計算單中按生產要素反映的各項生產費用的歸集數額與相關賬項的該期發生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現象。其次應著重審查生產費用分配的對象、分配的依據，分配的原則，分配的方法等是否恰當、合理。再次應重點審查期末在產品的成本計算，這是做好產品成本在完工產品和在產品之間正確分配的關鍵。因為在產品結構復雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動性較大，而且在產品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性、復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。審計時應結合客戶的具體情況，根據車間“在產品收發結存表”中的在產品數量記錄，審查各項原始記錄、各項定額的真實性和完整性以及客戶采用的成本分配方法是否適當、合理。審查各種在產品的期末成本數額，是否與生產成本賬項的數額相符。
四、審查存貨質量的真實性
注冊會計師在存貨監盤的過程中要樹立較強的價值觀念，發現客戶有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應分析其質量和使用價值如何，是否屬于不良資產，有無存在減值的跡象。發現客戶有霉爛變質和毀損的存貨，應審查客戶是否對此進行了減值賬務處理，并且在審計工作底稿中詳細注明這類存貨減值的性質、程度及造成減值的原因，以便分析確認客戶的存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。同時應進行適當的審計調整并在審計報告中充分披露。另外，對客戶的抵押存貨，因其具有不確定因素，應審查其是否對此項“或有事項”在會計報表附注中充分披露，并將此項“或有事項”詳細記錄于審計工作底稿。
五、審查存貨實物流轉與價值結轉的一致性
存貨的實物流轉和價值結轉的一致性是保證存貨賬實相符的前提，若兩者不一致，其會計差錯將影響到會計循環的全過程。注冊會計師應根據審計準則的要求，認真履行審計程序。（1）分析計算所有發生會計差錯的賬項金額的大小，據此確認發生會計差錯的程度。（2）分析確認發生的會計差錯對會計報表的影響程度是影響會計報表的個別項目，還是影響會計報表的整體，據以確認是一般錯報還是重大錯報。（3）對存貨賬實不符的會計差錯作出審計調整方案，在客戶同意和配合下，根據企業具體會計原則和具體會計處理方法，按審計調整方案的要求進行全面審計調整。（4）根據會計差錯的金額大小和對會計報表的影響程度，以及在審計調整過程中審計程序是否受阻，審計線索是否迷離，獲取的審計證據是否充分和有效等實際情況，分析確定審計報告的意見類型。
存貨數量的正確與否直接關系到存貨計價的準確性。因此，為了保證存貨數量計算的正確性，存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現客戶存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因。（1）審查存貨收發數量計算方法的選用是否合理以及是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現象。（2）外部送來加工或代外部保管的材料以及代銷的商品，其所有權并不屬于被審計單位，審查其有無混同于本企業存貨的現象；是否設置輔助登記賬簿單獨進行核算。（3）對實地監盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法，必要時可向供貨單位或受托加工單位進行函證，以證實賬面數量記載的真實性。（4）客戶若有接受捐贈的存貨，審查其是否辦理入庫手續及進行了賬務處理。（5）對存放在車間的在產品進行監盤時，應審查賬面數與車間“在產品收發結存表”中數據是否相符，以確定統一可靠的審計依據。（6）對不能點數、檢尺和過秤的大堆、成包的存貨應審查其采用的技術計量方法是否科學、適當。
此外，還應著重審查被審計單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計單位的內部控制制度執行情況和會計基礎工作情況。在科學分析的基礎上將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。
二、審查存貨計價的合理性
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審計工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對存貨計價的審查應側重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
三、審查存貨成本核算的規范性
產品成本核算涉及的賬項較多，計算步驟復雜，極易隱藏審計風險。為了提高該程序的審計效果，應充分利用審計抽樣技術及內部控制測試技術，以風險為導向，加強審計力度，提高專業判斷能力。選定一兩個主要產品或暢銷產品作為樣品，采用逆查法，從產品成本表出發向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先應關注產品成本計算單中按生產要素反映的各項生產費用的歸集數額與相關賬項的該期發生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現象。其次應著重審查生產費用分配的對象、分配的依據，分配的原則，分配的方法等是否恰當、合理。再次應重點審查期末在產品的成本計算，這是做好產品成本在完工產品和在產品之間正確分配的關鍵。因為在產品結構復雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動性較大，而且在產品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性、復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。審計時應結合客戶的具體情況，根據車間“在產品收發結存表”中的在產品數量記錄，審查各項原始記錄、各項定額的真實性和完整性以及客戶采用的成本分配方法是否適當、合理。審查各種在產品的期末成本數額，是否與生產成本賬項的數額相符。
四、審查存貨質量的真實性
注冊會計師在存貨監盤的過程中要樹立較強的價值觀念，發現客戶有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應分析其質量和使用價值如何，是否屬于不良資產，有無存在減值的跡象。發現客戶有霉爛變質和毀損的存貨，應審查客戶是否對此進行了減值賬務處理，并且在審計工作底稿中詳細注明這類存貨減值的性質、程度及造成減值的原因，以便分析確認客戶的存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。同時應進行適當的審計調整并在審計報告中充分披露。另外，對客戶的抵押存貨，因其具有不確定因素，應審查其是否對此項“或有事項”在會計報表附注中充分披露，并將此項“或有事項”詳細記錄于審計工作底稿。
五、審查存貨實物流轉與價值結轉的一致性
存貨的實物流轉和價值結轉的一致性是保證存貨賬實相符的前提，若兩者不一致，其會計差錯將影響到會計循環的全過程。注冊會計師應根據審計準則的要求，認真履行審計程序。（1）分析計算所有發生會計差錯的賬項金額的大小，據此確認發生會計差錯的程度。（2）分析確認發生的會計差錯對會計報表的影響程度是影響會計報表的個別項目，還是影響會計報表的整體，據以確認是一般錯報還是重大錯報。（3）對存貨賬實不符的會計差錯作出審計調整方案，在客戶同意和配合下，根據企業具體會計原則和具體會計處理方法，按審計調整方案的要求進行全面審計調整。（4）根據會計差錯的金額大小和對會計報表的影響程度，以及在審計調整過程中審計程序是否受阻，審計線索是否迷離，獲取的審計證據是否充分和有效等實際情況，分析確定審計報告的意見類型。
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