——析《企業(yè)會計準則——固定資產》
 
　　近日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則——固定資產》并于2002年1月1日實施。財政部自從上年末頒布了《企業(yè)會計制度》以來，本年度共頒布了6項新準則，還修訂了原發(fā)布的5項準則。本次頒布的固定資產準則主要是與新頒布的企業(yè)會計制度及其他相關準則：借款費用、租賃、債務重組、非貨幣性交易等準則相協(xié)調。新準則對企業(yè)固定資產價值的確定、減值準備的提取、固定資產的折舊和相關報表信息的披露做了系統(tǒng)規(guī)定，與國際會計準則保持了一致。
　　
　　新準則與原來有關固定資產核算的規(guī)定在固定資產的定義、價值計量、折舊的計提等方面均存在較大的不同，表現(xiàn)在以下幾方面：

　　新準則給出了固定資產的新定義
　　
　　新準則進一步強調其資產的特征，規(guī)定“固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)”且“其成本能夠可靠計量”才能予以確認。從而與頒布的《企業(yè)會計制度》中資產的定義相一致，即“預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源”。我國的很多企業(yè)存在著大量的與生產經營無關的設施，這些設施不但無法為企業(yè)帶來經濟利益，還要企業(yè)予以貼補，按本準則則不應作為企業(yè)的固定資產。例如：一條在技術上已經被淘汰的生產線，盡管實物形態(tài)仍然存在，實際上已經不能再用于產品生產，不能為企業(yè)帶來經濟利益，按本準則應確認為損失。

　　新準則體現(xiàn)了謹慎性原則表現(xiàn)在固定資產的計量，對于自行建造的固定資產，其準許計入資產的價值為“購建固定資產發(fā)生的必要支出”，而原來的規(guī)定為“發(fā)生的全部支出”，因此按新準則，那些與固定資產構成無關的費用，即使是在購建固定資產時發(fā)生的仍不能計入固定資產的價值，只能列為當期費用。從而防止企業(yè)人為地調節(jié)固定資產的價值，更體現(xiàn)了其資產的特性而非遞延費用。固定資產的后續(xù)支出同樣體現(xiàn)了這一點，只有改擴建支出使固定資產的狀態(tài)有所提高，該支出才能計入固定資產的價值，而且增計的金額不能超過固定資產的可收回金額，否則計入費用。對于固定資產折舊的提取，新準則擴大了計提折舊的范圍，原來企業(yè)未使用、不需用的除房屋建筑物外的可以不計提折舊，而新準則規(guī)定對該類資產除了應計提折舊外，還應在報告中予以詳細披露。對于固定資產的減值準備同樣體現(xiàn)了謹慎性原則。準則要求企業(yè)應于期末對固定資產進行檢查，計算固定資產的可收回金額，確定固定資產是否發(fā)生了減值，并計提相應的減值準備。

　　新準則重視固定資產的無形損耗
　　
　　過去，考慮到固定資產無形損耗的難以計量，我國對于固定資產折舊的提取僅要求考慮其有形損耗，折舊的年限為“預計使用年限”，而新準則則要求企業(yè)在計提折舊時必須考慮其無形損耗，“如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產的技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等”，在計提折舊時都要予以考慮。另外，新準則提出的折舊年限是“固定資產的使用壽命”而非使用年限。

　　新準則強調了外部環(huán)境對企業(yè)固定資產的影響
　　
　　企業(yè)是市場中的一個個體，企業(yè)所持有的資產的價值必然要受到外部環(huán)境的影響。固定資產雖然表現(xiàn)形式較為“固定”，但是其價值不是一成不變的，體現(xiàn)在以下幾個方面：固定資產本身的市價會發(fā)生變動；使用固定資產生產出的產品的市場會發(fā)生變化，如人們消費偏好發(fā)生變化，從而影響固定資產的預期“可收回金額”；企業(yè)的原因導致固定資產預期使用方式發(fā)生變化，如資產重組等；市場利率變化，影響固定資產的預期“可收回金額”。根據新準則，外部環(huán)境的變化，導致固定資產減值的，要計提減值準備，體現(xiàn)了謹慎性原則。

　　新準則提高了企業(yè)固定資產信息的透明度
　　
　　固定資產作為企業(yè)較重要的部分，對其披露的內容過去一直沒有規(guī)范，新準則明確規(guī)定了企業(yè)應予以披露的固定資產的信息。披露的內容除了包括企業(yè)核算固定資產所使用的會計政策、會計方法及固定資產的增減變動情況外，新增加了以下幾方面的披露：在建工程的增減變動情況；對固定資產所有權的限制及其金額；已承諾為購買固定資產支付的金額；暫時閑置的固定資產的帳面價值；已提足折舊仍使用的固定資產的帳面價值；已退廢和準備處置的固定資產的帳面價值。從而有利于報表使用者更準確的掌握企業(yè)在建工程項目的進程，固定資產的新舊程度、使用情況，并了解企業(yè)近期固定資產投資的動向。

　　新準則給企業(yè)更多的會計上的自主權
　　
　　從固定資產的確認、使用壽命的確定、預計凈殘值的確定、固定資產的處置等，企業(yè)均可以根據自身的情況如固定資產的性質、使用方式來選用不同的會計政策、會計估計進行處理，改變了過去“一刀切”的狀況。有利于公司固定資產技術水平的提高，從會計處理上為公司及時調整產品結構、技術更新給予支持。

　　新準則的實施對我國上市公司的影響
　　
　　新準則的實施，對我國上市公司的影響可以概括為“強者恒強，弱者更弱”。對于那些技術力量強、盈利較好、產品處于龍頭地位的企業(yè)，由于新準則給予企業(yè)更多的自主權，這些企業(yè)可以根據自身的情況加快固定資產的折舊及閑置毀損的固定資產的處理，縮短固定資產的投資回收期，加快設備更新，有利于公司實施戰(zhàn)略性資產的重組，迎接入世的挑戰(zhàn)。而對于那些微利、虧損、設備陳舊的公司，尤其是固定資產占總資產比重較高的化工、鋼鐵、電力、旅館和機械制造業(yè)，執(zhí)行該準則，帳面上長期掛帳的固定資產在本期會縮水，虧損加大，在市場競爭中處于更為不利的地位。