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對無形資產準則的一點質疑
一、問題的提出
《企業會計準則——無形資產》（以下簡稱“無形資產準則”）第10條規定：“投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為人賬價值。”分析以上規定的后半句話，無形資產準則制定者的初衷可能是為了防止設立股份有限公司時，發起人（或者說大股東）串通資產評估人員，通過虛增無形資產、漫天要價，損害中小投資者的利益。但這只堵住了一種漏洞，其他漏洞依然存在，下面舉例說明。
1.通過非貨幣性交易。無形資產準則第9條規定：“通過非貨幣性交易換人的無形資產，其人賬價值應按《企業會計準則——非貨幣性交易》的規定確定。”而非貨幣性交易準則第5條規定：“企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換人資產的人賬價值。”所以大股東采用移花接木之術，改組成立或發起設立時，先用其他資產頂著，公司成立以后，或者干脆募集資金以后，進行資產置換，將“投入”改為“非貨幣性交易”。換句話說，一個實際賬面價值只有5萬元的無形資產，可以像吹泡泡一樣，以難以想象的速度膨脹，只要換出資產的賬面價值能湊成這么大的數就行。
2.通過債務重組。無形資產準則第11條規定：“通過債務重組取得的無形資產，其人賬價值應按《企業會計準則——債務重組》的規定確定。”而債務重組準則第10條規定：“以非現金資產清償某項債務時，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的人賬價值。”也就是說，通過對關聯股東的債權的累積，達到其愿望值，就可以通過債務重組變魔術一般地符合大股東的意愿。當然上市公司還可變更募集資金投向，用巨額募集資金來購買投資者賬面價值很低、甚至為零的無形資產，這樣其他投資者就只有干瞪眼。
因此，企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值，因沒有對可以替代“投入”的具體的交易行為或操作細節進行規范，實質上很難達到預定的目標和作用，細細推敲，似還與無形資產準則第9條、第11條存在一定的矛盾。
二、建議采取的措施
綜上所述，有必要對無形資產準則第10條后半句話進行修改，具體為：如果企業首次發行股票或已發行股票，并上市，接受關聯投資者投入、資產置換、購買等各種途徑取得的無形資產，應按該無形資產在提供方的賬面價值作為人賬價值。考慮到該無形資產在提供方的賬面價值可能很小，以致于根據重要性原則，價值幾乎可以忽略不計，因此應允許對提供的無形資產根據重置成本法進行評估，并以提供方能清晰合理地提供該項無形資產取得過程中發生的所有成本為條件，然后以評估值作為人賬價值。這不但符合實際成本法的計價原則，而且在一定程度上可以避免關聯股東人為增加無形資產價值，抑或關聯股東確實有無形資產，但價值偏低，甚至為零的尷尬。
不過，經過修改后，可能會出現換出資產賬面價值（包括債權）遠遠大于換人無形資產的人賬價值這樣的局面。惟一的辦法是全部記人本期損益（最好是作為營業外支出），這有可能會使企業出現巨額虧損甚至資不抵債、戴上ST、PT的帽子的情形。然而這樣正可制約一些企業不在經營上下功夫，卻在會計處理上做文章的行為。
《企業會計準則——無形資產》（以下簡稱“無形資產準則”）第10條規定：“投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為人賬價值。”分析以上規定的后半句話，無形資產準則制定者的初衷可能是為了防止設立股份有限公司時，發起人（或者說大股東）串通資產評估人員，通過虛增無形資產、漫天要價，損害中小投資者的利益。但這只堵住了一種漏洞，其他漏洞依然存在，下面舉例說明。
1.通過非貨幣性交易。無形資產準則第9條規定：“通過非貨幣性交易換人的無形資產，其人賬價值應按《企業會計準則——非貨幣性交易》的規定確定。”而非貨幣性交易準則第5條規定：“企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換人資產的人賬價值。”所以大股東采用移花接木之術，改組成立或發起設立時，先用其他資產頂著，公司成立以后，或者干脆募集資金以后，進行資產置換，將“投入”改為“非貨幣性交易”。換句話說，一個實際賬面價值只有5萬元的無形資產，可以像吹泡泡一樣，以難以想象的速度膨脹，只要換出資產的賬面價值能湊成這么大的數就行。
2.通過債務重組。無形資產準則第11條規定：“通過債務重組取得的無形資產，其人賬價值應按《企業會計準則——債務重組》的規定確定。”而債務重組準則第10條規定：“以非現金資產清償某項債務時，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的人賬價值。”也就是說，通過對關聯股東的債權的累積，達到其愿望值，就可以通過債務重組變魔術一般地符合大股東的意愿。當然上市公司還可變更募集資金投向，用巨額募集資金來購買投資者賬面價值很低、甚至為零的無形資產，這樣其他投資者就只有干瞪眼。
因此，企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值，因沒有對可以替代“投入”的具體的交易行為或操作細節進行規范，實質上很難達到預定的目標和作用，細細推敲，似還與無形資產準則第9條、第11條存在一定的矛盾。
二、建議采取的措施
綜上所述，有必要對無形資產準則第10條后半句話進行修改，具體為：如果企業首次發行股票或已發行股票，并上市，接受關聯投資者投入、資產置換、購買等各種途徑取得的無形資產，應按該無形資產在提供方的賬面價值作為人賬價值。考慮到該無形資產在提供方的賬面價值可能很小，以致于根據重要性原則，價值幾乎可以忽略不計，因此應允許對提供的無形資產根據重置成本法進行評估，并以提供方能清晰合理地提供該項無形資產取得過程中發生的所有成本為條件，然后以評估值作為人賬價值。這不但符合實際成本法的計價原則，而且在一定程度上可以避免關聯股東人為增加無形資產價值，抑或關聯股東確實有無形資產，但價值偏低，甚至為零的尷尬。
不過，經過修改后，可能會出現換出資產賬面價值（包括債權）遠遠大于換人無形資產的人賬價值這樣的局面。惟一的辦法是全部記人本期損益（最好是作為營業外支出），這有可能會使企業出現巨額虧損甚至資不抵債、戴上ST、PT的帽子的情形。然而這樣正可制約一些企業不在經營上下功夫，卻在會計處理上做文章的行為。
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