《企業會計制度》規范了非貨幣性交易的資產計量、損益確認，但卻未規范非貨幣性交易現金流量的披露。鑒于不涉及補價的非貨幣性交易對現金流量披露的影響相對簡單，本文僅探討涉及補價的非貨幣性交易現金流量的披露問題。為了論述的方便，本文把涉及補價的非貨幣性交易按照交易資產的性質分為同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易兩大類。

    一、同類非貨幣性交易現金流量的披露

    1.存貨互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到補價，表明換出存貨的公允價值大于換入存貨的公允價值，且可看作換出存貨價值的部分實現；支付補價，表明換出存貨的公允價值小于換人存貨的公允價值，且可看作取得換人存貨的部分代價；交易過程中支付的資產評估等相關費用，應看作取得換人存貨的部分代價。由于購置或處置存貨均屬于正常的經營活動，所以在編制現金流量表主表時，應將其歸屬于經營活動的現金流量。具體來說，收到的補價應作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”；支付的補價及相關費用應作為“購買商品、接受勞務支付的現金”。在編制現金流量表補充資料時，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應視為收到現金的收益而不作為凈利潤的調節因素；沖銷的存貨跌價準備、存貨及應交稅金等，作為凈利潤的調節因素反映。

    2.短期投資、長期投資互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補價可看作對短期投資或長期投資的部分處置；支付的補價可看作取得換人短期投資或長期投資的部分代價；交易過程中支付的相關費用，應看作取得換入投資的部分代價。由于取得或處置短期投資、長期投資均屬于投資活動，所以在編制現金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現金流量。具體來說，收到的補價應作為“收回投資所收到的現金”；支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項目；沖銷的短期投資跌價準備或長期投資減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調節因素反映。

    3.固定資產、無形資產互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補價可看作對換出固定資產或無形資產的部分處置；支付的補價可看作取得換人固定資產或無形資產的部分代價；交易過程中支付的相關費用，應看作取得換人固定資產或無形資產的部分代價。由于購置或處置固定資產、無形資產均屬于投資活動，所以在編制現金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現金流量。具體來說，收到的補價作為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”；支付的補價及相關費用作為“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項目；沖銷的固定資產或無形資產減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調節因素反映。

    二、非同類非貨幣性交易現金流量的披露

    （一）存貨與非存貨資產的非貨幣性交易

    1.以非存貨資產換存貨的非貨幣性交易。對此類業務，在編制現金流量表主表時，應按換入、換出資產的性質確定現金流量的歸屬。具體來說，若是以短期投資或長期投資換人存貨，收到的補價應作為“收回投資所收到的現金”；若是以固定資產或無形資產換人存貨，收到的補價應作為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”；支付的補價及相關費用應作為“購買商品、接受勞務支付的現金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項目；支付的并反映于“購買商品、接受勞務支付的現金”中的補價及相關費用，作為凈利潤的調節因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項目；沖銷的有關資產減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調節因素反映。

    2.以存貨換短期投資、長期投資、固定資產或無形資產的非貨幣性交易。對此類業務，在編制現金流量表主表時，應按換人、換出資產的性質確定現金流量的歸屬。具體來說，收到的補價應作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”；若換人的是短期投資或長期投資，支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現金”；若換人的是固定資產或無形資產，支付的補價及相關費用應作為“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項、目；收到的并計人“銷售商品、提供勞務收到的現金”中的補價，作為凈利潤的調節因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項目；沖銷的存貨跌價準備、應交稅金等，不作為凈利潤調節因素反映。

    （二）非存貨資產之間的非貨幣性交易

    1.以固定資產或無形資產換短期投資或長期投資的非貨幣性交易。對此類業務所涉及的現金流量，在編制現金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現金流量。具體來說，收到的補價應作為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”；支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項目；沖銷的固定資產減值準備或無形資產減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調節因素反映。

    2.以短期投資或長期投資換固定資產或無形資產的非貨幣性交易。對此類業務所涉及的現金流量，在編制現金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現金流量。具體來說，收到的補價應作為“收回投資所收到的現金”；支付的補價及相關費用應作為“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調節因素并反映于“其他”調節項目；沖銷的短期投資跌價準備或長期投資減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調節因素反映。