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我看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》
在新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》出臺之前，對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)一般是這樣處理的：將研發(fā)費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期記入損益，待無形資產(chǎn)開發(fā)成功，取得了專利權(quán)或其它特有權(quán)利，再將前期發(fā)生的可確指的較大金額的研發(fā)費(fèi)用資本化。這樣處理的一大弊病是導(dǎo)致了稅法條文的歧義。
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用(下文簡稱前一條)。但同時，所得稅法中又規(guī)定，納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除；無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除(下文簡稱后一條)。按原來的會計(jì)處理，這兩項(xiàng)規(guī)定有沖突的地方。比如，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是用于開發(fā)新產(chǎn)品的，支出當(dāng)期并不知能否開發(fā)成功。這項(xiàng)費(fèi)用既符合前一條規(guī)定，又滿足后一條的規(guī)定，但按前一條規(guī)定，這項(xiàng)費(fèi)用可以當(dāng)期就稅前扣除，按后一條規(guī)定，卻不能當(dāng)期稅前扣除，能否扣除要等到無形資產(chǎn)開發(fā)末了，才能資本化或予以扣除。顯然，這兩者是自相矛盾的。
無形資產(chǎn)準(zhǔn)則解決了上述矛盾。其第13條規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，簡言之，準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用采取了當(dāng)期費(fèi)用化的處理方式，且形成無形資產(chǎn)之后，也不將前期的研發(fā)費(fèi)用資本化。運(yùn)用這項(xiàng)新的處理方法，可成功地解決上述矛盾。由于無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用不再資本化，便屬于稅法中規(guī)定的“無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分”，可直接當(dāng)期就稅前扣除。也就是說，通過重新界定無形資產(chǎn)資本化的內(nèi)容解決了上述矛盾。而且，稅法還規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上(含10％)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則實(shí)行后，符合規(guī)定的無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)進(jìn)去，有利于企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，增加科技投入的動力。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，從法規(guī)的配套來說是成功的，完整的體現(xiàn)了國家對科技開發(fā)的支持政策。
此外，研發(fā)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用化還有以下優(yōu)點(diǎn)：
一是有利于企業(yè)的資本保值。二是可降低投資風(fēng)險。三有利于國家宏觀政策的貫徹執(zhí)行。
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用(下文簡稱前一條)。但同時，所得稅法中又規(guī)定，納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除；無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除(下文簡稱后一條)。按原來的會計(jì)處理，這兩項(xiàng)規(guī)定有沖突的地方。比如，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是用于開發(fā)新產(chǎn)品的，支出當(dāng)期并不知能否開發(fā)成功。這項(xiàng)費(fèi)用既符合前一條規(guī)定，又滿足后一條的規(guī)定，但按前一條規(guī)定，這項(xiàng)費(fèi)用可以當(dāng)期就稅前扣除，按后一條規(guī)定，卻不能當(dāng)期稅前扣除，能否扣除要等到無形資產(chǎn)開發(fā)末了，才能資本化或予以扣除。顯然，這兩者是自相矛盾的。
無形資產(chǎn)準(zhǔn)則解決了上述矛盾。其第13條規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，簡言之，準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用采取了當(dāng)期費(fèi)用化的處理方式，且形成無形資產(chǎn)之后，也不將前期的研發(fā)費(fèi)用資本化。運(yùn)用這項(xiàng)新的處理方法，可成功地解決上述矛盾。由于無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用不再資本化，便屬于稅法中規(guī)定的“無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分”，可直接當(dāng)期就稅前扣除。也就是說，通過重新界定無形資產(chǎn)資本化的內(nèi)容解決了上述矛盾。而且，稅法還規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上(含10％)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則實(shí)行后，符合規(guī)定的無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)進(jìn)去，有利于企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，增加科技投入的動力。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，從法規(guī)的配套來說是成功的，完整的體現(xiàn)了國家對科技開發(fā)的支持政策。
此外，研發(fā)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用化還有以下優(yōu)點(diǎn)：
一是有利于企業(yè)的資本保值。二是可降低投資風(fēng)險。三有利于國家宏觀政策的貫徹執(zhí)行。
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