一、新《會計法》的重要地位和作用

　　九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》，是一部重要的基礎性法律，在我國經濟、法制建設中起著基礎性的作用。《會計法》對規范會計行為，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序，完善我國市場運行規則，督促各單位依法經營具有重要意義。

　　首先，社會主義市場經濟的發展迫切需要有與之相適應的會計法制。在經濟改革不斷深入的過程中，由于所有制結構的變化、投資主體的多元化、資本市場的逐步建立和發展，會計信息越來越成為社會各界關注的焦點。管理者、投資者、債權人、社會公眾以及政府部門在改善經營管理、評價財務狀況、考核經營業績、做出投資決策、加強宏觀調控等方面，都越來越依賴手段規范會計行為，才能滿足市場經濟發展的要求。

　　其次，建立完善的現代企業制度，實現國有企業改革和發展目標，也需要有規范有序的會計環境和更加有效的會計法制予以支持。現代企業制度以兩權分離特征。所有者通過會計報表了解經營者的業績。為了保證所有者的正當權益，需要用法律手段規范企業的會計報表。

　　第三，在轉軌經濟過程中出現的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，迫切需要通過強化會計法律手段加以解決。由于受多種因素的影響，會計工作面臨著一些突出問題，如法制觀念淡薄，違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數據，假造信息，賬外設賬，轉移國有資產，偷逃稅收，粉飾業績；會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱蔽，做假技術不斷發展，增加了會計監管的難度；會計工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重，等等。這些突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，受到了各界的廣泛關注，也引起了黨和國家領導人的高度重視。這些問題的解決，必須依靠更為健全的法律做保障，需要進一步完善會計法制，強化會計法律手段，規范會計行為。

　　市場經濟是法制經濟，會計工作是經濟管理的重要組成部分，在市場經濟發展中發揮著基礎性的作用。這一點已在經濟生活中形成共識，黨和國家領導人對此高度重視，江總書記曾在1999年的全國金融工作會議上要求各級領導干部學點會計知識，能夠閱讀資產負債表；在前不久的中共中央第二次法制講座上，江總書記又一次強調，所有企業都要嚴格執行國家的法律規定，及時、準確編制資產負債表、損益表和現金流量表，真實反映企業經營狀況。1998年國務院總理辦公會議討論《會計法（修訂草案）》時，朱镕基總理將《會計法》視為社會主義市場經濟的根本大法，在深化國有企業改革、完成三年解困和實現社會主義市場經濟秩序根本好轉等方面對《會計法》寄予厚望。在1999年召開的全國人民代表大會期間和十五屆四中全會上，國家統一的會計制度被寫入了政府工作報告和《中共中央關于國有企業改革和發展若干問題的決定》，這在我國歷史上是前所未有。這一切，都充分說明了《會計法》和會計工作在我國經濟建設中的重要性，說明加強會計法制的重要意義。

　　二、現代企業制度及其對企業會計的影響和要求

　　黨的十五屆四中全會通過的《關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》指出：建立現代企業制度，是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求，是公有制與市場經濟相結合的有效途徑，是國有企業改革的方向。要從我國國情出發，總結實踐經驗，按照十四屆三中全會決定和十五大報告關于建立現代企業制度的論述，全面理解和把握產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求。

　　十五屆四中全會的決定還指出，公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。實踐證明，國有大中型企業的公司制改革，最重要的環節是要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。公司治理的本質是解決由所權和控制權相分離而產生的代理問題，因此公司治理結構的核心是處理好作為委托人的董事會和作為代理人的經理之間的關系，包括董事會如何有效地激勵和監督約束經理人員。

　　現代企業制度的產生和發展對企業會計產生了深遠的影響。

　　首先是強化了會計主體的觀念。現代企業制度下的公司企業的共同特點在于公司以其擁用的法人財產承擔民事責任。建立現代企業制度首先要界定企業產權，承認企業法人財產權，承認企業法人財產權，并且把企業法人的財產同出資人的其他財產劃分開，只有這樣才能以企業擁有的法人財產承擔民事責任。為此，偉業會計也必須以企業（法人）作為核算和監控的空間范圍。

　　其次，由于現代企業確立了企業法人產權制度，出資者只對投入企業的資本擁有出資人所有權，既不能任意抽走，也不能占用和進行其他處置，企業的資產隨著公司立廢而存亡。這就要更加強化了會計核算的持續經營觀念。

　　再次，現代企業制度產生了會計的受托責任.公司是由法人治理結構來統治和管理的。現代企業制度的核心是兩權分離，因此，所有者和管理者的關系是一種委托-代理關系。管理者的受托責任是通過會計部門提供的會計報表得以反映和揭示出來的。并且隨著公司資本股份化、股權分散化的發展，這種委托-代理關系越明顯，會計反映這種受托責任的職責也就越重要。

　　最后，為了給公司外部的利益主體（主要是所有者和債權人）提供受托責任的信息并為企業法人財產權主體提供決策信息服務，企業會計逐步建立起了一套完整的，以兼顧所有者、債權人和管理者需求的會計報告體系。同時，由于廣大所有者和債權人處于企業管理活動之外，相應增加并提出了公開披露財務報表的要求。

　　現代企業制度建設對企業會計工作的客觀要求在于其獨立性、規范性、真實性、公開性和國際性。

　　1.獨立性。在現代企業制度下，企業要成為真正的法人實體和市場競爭主體，其會計的獨立性是至關重要的。會計的獨立性不僅體現在有獨立的核算對象上，更重要的是企業會計工作和會計信息系統的獨立性。企業會計行要為企業管理服務，同時接受內部、政府和社會監督；會計信息系統要納入企業管理信息系統，同時要為企業及有關各方提供真實信息；會計人員要對企業管理者負責，同時必須遵守市場規則。

　　2.規范性。會計作為市場經濟的通用語言要遵守國際慣例和會計規范；會計制度作為現代企業制度的一個重要組成部分，應加強和完善其標準化和規范化建設，包括會計立法、會計準則、執業標準、工作規范等。特別是實行國家統一的會計制度和建設注冊會計師制度，是建立市場經濟體制和現代企業制度的重要基礎，也是在世界經濟一體化環境下，中國企業參與國際競爭的重要前提。

　　3.真實性。會計信息的真實性是會計的生命，也是會計工作區別于其他工作的顯著特征，當然也是會計工作的一個重原則。從所有者的角度看，會計信息的真實性，是減少由于信息不對稱而產生代理成本的必然要求；而對于包括管理者在內的企業有利益各方，會計信息的真實性是進行正確決策的基本前提。從國民經濟運行整體來看，很難想象一個充滿了虛假信息的經濟能是一個有秩序的健康發展的經濟。

　　4.公開性。在現代企業制度下，由于公司股權的多元化、股份化和分散化，以及所有權與管理權的兩權分離，企業信息為企業股東共同擁有，投資者等外部利益關系人要求企業公開披露會計信息。公司的股權股份化、分散化的程度越高，會計信息的公開性要求就越高。對于上市公司來說，就更是如此。從會計報表的發展趨勢看，未來財務報告所需披露的信息，如分部信息、前瞻性信息、經營業績信息等，在傳統上大都屬于對內報告，即管理會計信息范疇，而現在這類信息正在被轉化為對外報告信息公開披露，其中尤以分部信息為甚。此外，隨著會計報表使用者和企業進入聯機即時系統，并與諸如國際互聯網這樣的計算機網聯網，外部信息使用者可以直接進入企業的會計信息系統獲取所需信息。這樣，對內報告信息與對外報告信息的界線就日趨模糊。

　　5.國際性。本世紀90年代，資本市場已經基本實現了國際化和全球化。會計報表信息作為一種國際語言，隨著國際經濟一體化的進程向縱深發展和跨國公司的大量涌現，企業會計的國際化要求日趨明顯。各國交易者之間所提供的會計報表及其他會計信息應以相同或相似的會計規范為依據。為了便于會計報表使用者，特別在全球范圍內進行投資的國際投資者和信貸組織，如世界銀行、國際貨幣基金組織的使用，就有必要將不同國家不同企業的會計信息加以橫向比較，增進會計信息的可比性和可交流性。

　　三、新《會計法》與強化企業管理

　　新《會計法》將企業內部的會計制度和機制以法律化，為現代企業制度建設和強化企業管理奠定了非常重要的制度基礎。

　　黨的十五屆四中全會通過的《關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》指出：強化企業管理，提高科學管理水平，是建立現代企業制度的內在要求，也是國有企業扭虧增盈，提高競爭能力的重要途徑.要狠抓薄弱環節，重點搞好成本管理、資金管理、質量管理。建立健全全國統一的會計制度。要及時編制資負債表、損益表，真實反映企業經營狀況。切實改進和加強經濟核算，堵塞各種漏洞。

　　《會計法》所要求的企業內部會計制度，是現代企業制度的重要內容。

　　1.會計核算制度。修訂后的新《會計法》第二章會計核算，對會計核算的依據、內容和基本程序等做出了較為詳細的規定，同時還在第三章對公司、企業的會計核算做出了特別規定，在第一章總則中對會計核算問題也有原則規定。作為一部法律，對會計核算進行如此詳細規定，這在國內外立法中是少有的，可見其在我國國民經濟中的重要性。

　　2.內部稽核制度。新《會計法》第三十七條明確規定，會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。另外，按照新《會計法》的規定，賬目核對應做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符，以確保會計信息的準確性和可靠性。

　　3.內部牽制制度。新《會計法》第二十七條特別強調建立內部會計監督制度，要求經濟事項的相互分離和相互制約；企業內部不同職責崗位的相互分離與相互制約；重大經濟事項的決策和執行的相互分離與相互制約。實踐證明，為了使內部控制程序行之有效，必須做到資產保管與會計核算分離，經營責任與會計責任相分離，授權者執行者相分離，執行業務與審核業務相分離，業務執行與業務記錄相分離。此外，重要經濟業務和重大經濟事項往往涉及諸多方面的利害關系，其決策過程必須在組織結構中做出適當安排。在現代企業制度中，科學的治理結構要求明確股東會、董事會、監事會和總經理之間的職責權限。對于重要經濟業務和重大經濟事項一般由股東會、董事會進行決策，總經理負責執行，并由監事會監督決策的執行情況。

　　4.財產清查制度。要求財產清查的范圍、期限和組織程序應當在內部會計監督制度中予以明確。財產清查直接關系到會計核算的準確性，實物保管的安全完整性，會計記錄與存量實物的相符性。財產清查有利于保障投資者、債權人的合法權益。

　　5.內部審計制度。要求對會計資料定期進行內部審計，并制定內部審計辦法和程序。內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計是企業內部的一種獨立評估活動，側重于檢查會計、財務及其仔細營活動。它是一種管理控制工作，通過計量和評價其他控制環節的有效性來發揮其職能。

　　6.會計組織制度。第三十六條規定：各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當為委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。第二十八條規定：單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違法本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。這種規定既明確了單位負責人的義務，也明確了會計機構、會計人員的職權，在法律制度上強化了內部會計監督，確立了單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。

　　7.原始記錄管理與崗位交接制度。新《會計法》第二十三規定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。第四十一條規定，會計人員調動工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續。

　　新《會計法》中體現的監督制約機制、責權對應機制和執業準入機制是現代企業制度的重要內容。

　　1.監督制約機制。新《會計法》的會計監督包含了三個方面的內容：一是指組織機構和崗位設置及業務程序的相互分離、相互制衡和相互制約，特別是經濟業務的決策、執行和監督三權的相互分離和相互制約；二是指會計工作作為監督的主體，監督單位的經濟活動實現會計的監督職能；三是指會計工作作為監督的客體，受社會審計部門、政府部門的監督。新《會計法》的一個重大變化就是在制度上構造了一個三位一體的會計監督體系，即單位內部的會計監督、社會審計監督、政府部門監督。這個監督體系將單位內部的會計監督的自律、社會審計監督的鑒證性和政府部門監督的權威結合起來，構成了我國會計監督的體系框架。

　　2.責權對應機制。原《會計法》規定會計人員對單位的財務收支和會計核算的合法性進行監督，單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執行本法，保證會計資料合法、真實、準確、完整。新《會計法》強調單位負責人對本單位的會計行為負責，明確了單位負責人是會計工作的第一責任人，明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這種規定一方面使單位負責人應負的責任和其權力相適應；另一方面又使會計人員也解決了以往會計人員責任大于權力的狀況。

　　3.執業準入機制。新《會計法》規定，會計人員必須取得會計從業資格證書，才能從事會計工作，從而在法律上建立了會計執業準入制度。相應地也做出了職業禁入的規定：因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業資格證書。

　　四、總會計師的地位和作用

　　新《會計法》要求國有獨資和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。在完善國有企業公司治理結構方面邁出了重要一步。

　　國內目前對總會計師和財務總監這一提法引自前蘇聯的計劃經濟體制，當時是一個既對國家負責，又對廠長（經理）負責的職位。進入市場經濟之后，我國企業一般都在對總經理負責這一含義上定們總會計師的職責。實踐中，總經理親自主管財務的現象也很普遍。之后，又有了財務總監的提法。財務總監有的是指總會計師，有的是指財務部門負責人；有的對董事會負責，有的對總經理負責，有的是對監事會負責。

　　現代企業制度建設中，特別是按《公司法》規范的上市公司和非上市公司，應對總會計師做出規范界定，并且要區分經理層高級財務管理人員和董事層高級財務管理人員。經理層高級財務管理人員對董事層高級財務管理人員負責，其職能是負責企業內部管理控制；董事層高級財務管理人員對董事會負責，按照法定程序成為董事，進入董事會，其職能是代表出資所有者實施企業外部資本控制。

　　國外及香港地區沒有總會計師的位稱，董事層的高級財務管理人員稱為CFO（Chief Financial Officer）-財務總裁.經理層的高級財務管理人員稱為Financial Controller—— 財務總監.后者對前者負責。

　　清華大學經濟管理學院1998年12月對195位國有大中型企業總會計師進行的問卷調查，有一半多的總會計師不是財務最高負責人，說明總經理直接抓財務的現象很普遍。

　　在被問到總會計師向誰匯報工作時，有63%的企業是直接向總經理匯報；只有11%的企業是向董事會匯報；不到10%是向副總經理匯報；其余16%則五花八門。

　　在對待總會計師應該對誰負責的問題上，65%的人認為應該對總經理負責，也有相當一部分人（42%）認為應該對董事會負責，有13%的人認為應該對上級主管部門負責。這些民政部說明，總會計師們從實踐中對總會計師定位的認識已經接近國外的CFO，當然也帶有相當的傳統認識。

　　值得重視的是，關于總會計師條例規定的職責權限的到位問題，有43%的人認為差距一般，有27%的人認為差距較大，只有19%和3%的人認為差距較小和沒有差距。因此，有45%的人認為總會計師條例需做一般修改，21%的人認為需做較大修改。

　　新《會計法》要求國有獨資和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。同時規定總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定，從法律上明確了總會計師在公司治理結構中的作用，并為適時修訂《總會計師條例》提供法律依據，從而最終明確總會計師在公司治理中的位置，與國際企業接軌。

　　現代企業制度對總會計師職能的要求比其傳統職責大大延伸，總會計師主要負責與財務有關的對外及對內政策，制定帶有全局性、戰略性的長遠財務方針和發展計劃。總會計師對董事會及總裁負責，提交預算及匯報財務狀況；聽取財務總監的匯報，并審批上報集團層次的各種財務報告；在財務總監的協助下，設置完善的內部財務監控系統，保證公司的財務會計和稅務等工作按照有關的規定的規定和程序貫徹執行；進行預算管理、財務分析等工作。總會計師亦負責向董事會建議和分析融資、投資和資金調動方案，管理公司的財務風險；參與進行資金管理，把企業的財務風險減至最低；負責與財務金融機構如銀行、基金、證券行等保持良好關系，開通多種渠道來籌集建設生產經營和投資開發所需的資金，并保證企業處于最佳的資本和債務結構；在維持對外關系的同時，適當對外公布財務信息。作為董事會成員，總會計師還需參與集團的各項其他非財務范圍的決策，對涉及財務方面的問題發表意見及在董事會內與其他職能部門進行高層次的協商。

　　五、新《會計法》將企業會計系統納入企業管理系統

　　新《會計法》規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，實際上是將企業會計系統納入企業管理系統，企業應以此為契機，完善公司治理機制，加強企業管理。

　　1.單位負責人作為會計責任主體，有利于改善企業的決策和管理。

　　現代企業制度下，在企業的人流、物流、價值流、信息流，構成了企業管理的四大循環。以及企業會計信息是企業運行的綜合反映，又由于價值流是企業流程的主流，因此，作為信息系統的會計和價值流管理的財務管理構成了現代企業管理的核心。企業管理者只有對會計信息的真實性完整性負責，才能抓住決策信息的主要來源，使企業決策建立在真實、可靠的基礎之上。只有抓住財務管理這個中心，管好價值流這一主流，才能使整個企業管理綱舉目張，可以使企業管理由定性的管理走向定量的管理。同時，建立起以財務管理為核心的企業價值管理，使企業管理由實物開礦的管理走向價值形態的管理，從而最終使企業從產品經營邁向資本經營。在信息化、金融化和全球經濟一體化的今天，以會計信息為核心的管理信息對企業的決策越發重要，以財務管理為核心的價值管理對企業的管理越發重要。因此，企業負責人作為會計責任主體，是市場經濟條件下企業決策和經營管理的客觀需要。

　　2.單位負責人作為會計責任主體，有利于健全公司治理結構，轉換企業經營機制，強化內部控制制度。

　　建立現代企業制度是國有企業改革的方向和目標，是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求。企業要實行公司化改制，最核心的問題是建立起各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構。隨著市場經濟體制和現代企業制度的建立，企業成為獨立的法人實體和市場競爭主體，企業負責人成為承擔民事責任的法定代表人和行使決策及經營管理權的的企業最高管理者，所有才賦予了企業負責人包括會計工作管理權限在內的經營管理權。所以，單位單位負責人自然也就成為會計責任主體。這就徹底改變了傳統計劃經濟條件下，會計人員一方面代表政府，另一方面代表企業的雙重身份，也發跡了企業的會計責任由企業負責人和會計人員雙重負責的狀況。作為企業內部人員，會計人員對企業管理者負責；作為公民，會計人員有義務遵守包括會計法在內的所有法律。同樣，作為企業法定代表人，企業負責人就其經營活動對社會和法律負責；作為企業管理者，企業負責人就其經營管理對包括國有股東在內的本企業的所有股東負責。要求企業負責人對企業會計工作負責，其著眼點并不是會計工作的每項具體業務的枝枝節節，而是鑒于企業負責人在管理權威上有能力建立健全內部約束機制，依靠機制來規范會計行為；有能力建立健全管理控制系統，靠制度來保證會計信息的真實完整；有能力對會計結構和會計人員進行管理，靠組織領導來提高會計人員的整體素質；有責任對企業的會計行為負責，有義務就企業的會計信息對社會和股東負責。

　　3.單位負責人作為會計責任主體，有利于分清責任，提高會計工作水平，增強企業的法制觀念。

　　市場經濟首先是法制經濟，經濟循序好壞在很大程度上取決于經濟法律法規的健全和人們的守法程度。市場經濟條件下，企業是獨立的市場主體，單位負責人則是企業的法定代表人，依法代表單位行使職權。《會計法》明確單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，完全適應了社會主義市場經濟發展要求，也與企業的主體地位和單位負責人的法定地位相適應：一是，單位負責人是單位的法定代表人，代表單位貪污行使職權，各單位對外提供的會計資料和財務會計報告，都是以單位名義提供的，也是以單位信用為基礎的，單位負責人對此應負責；二是，單位負責人與會計人員之間對會計資料的責任劃分，從管理學上講，應當是單位內部委托授權的關系，單位負責人對其簽章的財務會計報告內部應負責；三是，單位會計工作是在單位負責人的組織下進行的，單位負責人負有采取措施制止單位會計工作造假行為、保證會計資料質量的責任；四是，從市場經濟國家的立法情況看，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料質量負責，也是國際通行的做法。因此，單位負責人應當充分認識自己在單位會計工作的位置和職責，切實擔負起法律賦予的職責，依法組織領導本單位做好各項會計工作，確保單位會計資料真實、完整。關鍵是要建立健全一整套行之有效的內部控制制度。這是加強經營管理、提高管理水平的客觀要求。按照《會計法》的要求，企業應建立健全有效的內部控制制度、內部制約機制，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求。有了健全的內部控制制度，企業管理就可以做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質量，防范經營風險的發生。