事業單位在轉企改制即由原具有生產經營性的事業單位按企業法人的要求重新登記注冊成為獨立的企業法人時，對資產須做全面清查，由具有相應資格的中介機構進行全面審計、資產評估。這其中，凈資產的界定和處置是一個十分重要的環節、事業單位凈資產一般包括事業基金、固定基金、專用基金和結余等為全部資產減去負債后的差額，筆者結合工作實踐，擬對轉企改制過程中，事業單位凈資產的界定及相關會計處理作一探析。

　　一、事業基金

　　事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，包括滾存結余資金形成的一般基金和對外投資形成的投資基金兩部分。

　　1、一般基金的界定和會計處理

　　首先，應按清查、審計結果，在履行相關的審批手續后，對報廢、毀損等原因造成的財產損失，借記“事業基金-一般基金”，貸記相關資產科目，對盤盈等原因造成的資產增加作相反會計處理。其次，根據資產評估的確認結果，對資產評估增值，借記相關資產科目，貸記“事業基金-一般基金”；對資產評估減值作相反會計處理。

　　2、投資基金的界定和會計處理

　　事業單位用固定資產對外投資，其實只是增加了“事業基金”，減少了“固定基金”，對凈資產總額并不產生影響。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“事業基金-投資基金”；同時借記“固定基金”，貸記“固定資產”，，事業單位用貨幣資金、材料和無形資產對外投資，事業基金總額也未發生變化，只是事業基中“一般基金”轉為“投資基金”。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關增值稅）；同時借記“事業基金-一般基金”，貸記“事業基金-投資基金”。因此，事業單位在轉企改制中，對投資基金的界定和會計處理需分別參照固定基金（后述）和事業基金中“一般基金”的界定方法和會計處理辦法。但對轉企改制基準日形成的投資收益，不論是以固定資產投資，還是以貨幣、材料等投資，都應確認為其他收入轉入事業單位凈資產，作如下會計處理：借記“對外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業基金”或“結余分配”。

　　二、固定基金

　　固定基金是指事業單位持有固定資產所占有的基金，它源于事業單位不計提固定資產折舊。按照《事業單位會計制度》的規定，事業間位購置固定資產時，應按固定資產價值，借記“事業支出”或“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產入賬后不需要提取折舊，故事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導致了事業單位虛增資產總額、虛增凈資產。對此，事業單位在轉企改制過程中，應依據審計和資產評估結果對固定基金作出界定和會計處理。

　　1、對不符合企業會計制度中固定資產標準的，按其價值大小及用途分別轉作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業基金-一般基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

　　2、對報廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產，按規定審批程序批準后作報廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

　　3、對清理報廢固定資產殘值取得的變價收入轉入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；對清理報廢固定資產過程中發生的費用、損失作相反會計處理。

　　4、盤盈及資產評估增值固定資產，按評估重置價值，借記“固定資產”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計折舊”。

　　5、對于改制基準日需要轉讓的固定資產，按轉讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

　　6、融資租入固定資產，在租人時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”，實際支付融資租賃費時，則根據每次支付金額相應增加“固定基金”，借記“經營支出”等科目，貸記“固定基金”；同時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費之前，實際上把固定資產價值分別反映在負債和凈資產中，負債“其他應付款”反映應付未付租賃費，凈資產中“固定基金”反映實際已經支付的租賃費。所以，在事業單位轉企改制基準日，對融資租人固定資產應根據租賃合同規定，租賃期滿是否能取得固定資產所有權，如能取得其所有權，則應按實質重于形式原則，將尚未支付的固定資產租賃費轉入“固定基金”，借記“待攤費用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權的，則應沖回已增加的“固定基金”。

　　三、專用基金

　　專用基金是指按規定從事業收入、經營收入及結余中提取的有專門用途的凈資產，主要包括：職工福利基金、醫療基金和修購基金等。其中，職工福利基金和醫療基金主要用于職工福利及醫療保險支出，在轉企改制中，應按企業會計制度的規定轉入負債類科目“應付福利費”中核算，因而不列入轉企改制后的凈資產。修購基金主要用于事業單位固定資產的購置與維修，應納入轉企改制后的凈資產。

　　四、結余

　　結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業結余、經營結余。上述結余在按規定計算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉入“事業基金”或作“結余分配”，在轉企改制過程中，分別構成事業單位的凈資產。

　　經上述審計調整和資產評估調賬后確認的凈資產即為事業單位轉企改制基準日的凈資產。按照現代企業制度的要求，將事業單位改制注冊成為有限責任公司是目前事業單位轉企改制的一種通行的做法。因而上述凈資產在履行相關審批手續后可進一步實施公司化改造：一是“國退民進”即公有資本退出，賬務處理時，借記“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”、“結余分配”等科目，貸記“銀行存款”；同時注入民營資本，賬務處理時，借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。二是“國有資本折股投入”即將上述國有凈資產折成股份，投入轉企改制后的有限責任公司，作為注冊資本金，賬務處理時，借記“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”、“結余分配”，貸記“實收資本”。