【涉及文件】
新《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則
【主要內容】
調整了建筑業營業稅政策
【關鍵點】
一、區分特殊的混合銷售行為營業額
1、《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：
�、俦仨毦邆浣ㄔO行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；
�、诤炗喗ㄔO工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。
2、無論新的《營業稅暫行條例實施細則》還是《增值稅暫行條例實施細則》均明確，2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：
�、偬峁┙ㄖ䴓I勞務的同時銷售自產貨物的行為；
�、谪斦俊叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌樾�。
二、設備不要自行采購
1、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。
2、新《營業稅暫行條例實施細則》規定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
三、甲方供料不納稅——裝飾勞務
1、原《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
2、財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。
3、新《營業稅暫行條例實施細則》規定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
四、其他變化
新《營業稅暫行條例》及《實施細則》對于建筑安裝企業來說，變化較大的還有：
1、條例第五條第三款納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；
2、細則第二十五條納稅義務發生時間的規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
