新用戶掃碼下載增值稅實施條例釋義與實用指南（十九）
第十九 增值稅納稅義務發(fā)生時間：
?。ㄒ唬╀N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
?。ǘ┻M口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
【釋義與實用指南】
本條規(guī)定了增值稅義務的發(fā)生時間。
對于銷售貨物或者應稅勞務而言，增值稅納稅義務的發(fā)生時間一般為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；但如果納稅人先開具發(fā)票，由于發(fā)票是計算和繳納增值稅的重要憑證，一旦開具發(fā)票，對方就可以申請抵扣稅款，因此，只要開具發(fā)票，增值稅納稅義務就立即產(chǎn)生了，無論是否收到銷售款項。此時，納稅義務的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦受托收手續(xù)的當天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；⑦納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
對于進口貨物而言，增值稅納稅義務的發(fā)生時間與關稅納稅義務的發(fā)生時間是相同的，都是報關進口的當天。
對于涉及扣繳義務的情形而言，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，也就是說，兩者是同時發(fā)生的。
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