抬高融通資金利率避稅案

來源: 編輯： 2003/03/12 10:06:49　字體：大小

　　某體育用品有限公司（簡稱D公司）系由香港B公司投資興辦的外商獨資經營企業，公司注冊資本200萬美元，主要生產、加工高級名牌網球拍、羽毛球拍等運動器材。公司于1991年5月正式開業。

　　一、關聯企業認定

    該體育用品公司開業以來，生產所需原材料均由臺灣C公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C公司貨款，從而，公司每年需支付一定的利息給C公司。

    經調查了解，該體育用品公司，實際投資者是臺灣A公司。與C公司發生業務往來的臺灣C公司是臺灣A公司的子公司。

    由此，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第五十二條規定，稅務機關認定該公司與臺灣C公司構成關聯企業。

　　二、基本案情

    企業自1991年5月開業以來，長期虧損，至1993年底累計虧損達115342.12元，1994年度企業帳面盈利30683.65元，不足以彌補以前年度虧損。究其原因，企業在關聯企業融通資金業務中，支付了高額利率的利息。

　　三、調查取證

    稅務機關在1995年所得稅匯算清繳檢查工作中，根據企業的狀況，一方面根據稅法有關規定，要求企業限期提供關聯企業C公司所在地的正常利率水平或其向銀行貸款的利率水平；另一方面通過案頭審計，找尋企業虧損的主要原因。

　　經審查，企業1994年帳上列支64938.46美元利息支出，皆為向臺灣C公司支付的所欠貨款的利息費用。經測算，支付該筆利息的年利率高達12％。根據中國人民銀行提供的當期國際金融行情資料測算，美元貸款年利率為8％左右。公司列支的利息明顯超過正常利率水平，這種做法屬關聯企業之間通過支付利息轉移利潤的行為。

　　四、調整所得

    企業通過融通資金業務轉移利潤行為，違反了外企所得稅法第十三條規定，并且企業到期未能提供稅務部門要求其提供的有關舉證材料，根據所得稅法實施細則第55條規定，決定對企業的這筆利息費用按正常利率進行調整。

　　按正常利率計算的利息費用＝企業列支利息／企業使用的利率×正常利率＝64928.46／12％×8％＝43285.64（美元）

　　按1994年年底的美元匯率8.65，計算折合利息費用為374420.79元。

　　調增利潤額＝調減費用額＝－374420.79＋64928.46×8.65＝187210.39（元）

　　調整后企業1994年度利潤為30683.65＋187210.39＝21 7894.04（元），用于彌補開業至1993年底的累計虧損115342.12元，尚有利潤102551.92元，從而確定1994年度為企業的第一個獲利年度。

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