最近，筆者在加拿大某會計師事務所網頁上看到這樣一行字：“在這個世界上只有兩件必然的事：死亡和納稅，大多數人寧愿兩個都避開，實際上卻不太可能。但是，如果你選擇我們，我們可以讓你盡可能支付少的稅款同時更好地享受生活。”

　　隨著各國經濟的發展和法制的日益完善，納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發展為合法節稅，納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時也引起各國政府的關注。加拿大是發達國家，稅負較重，于是圍繞著合理節稅產生了一大批專家，該國納稅人進行納稅籌劃的比率也居世界前列，加拿大政府肯定和鼓勵納稅籌劃，給納稅人機會自己想辦法減輕稅負。

　　納稅籌劃是法制環境完善的結果

　　根據荷蘭國際文獻局的《國際稅收辭匯》，納稅籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低稅收的行為。印度稅務專家雅薩斯威在《個人投資和納稅籌劃》一書中說，納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。從這些定義可以看出：納稅籌劃的主體是納稅人，是在稅法規定的范圍內并符合立法精神前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排而達到的，其目的是獲得節稅收益。

　　在納稅籌劃的原始階段，稅收法制很不健全，所謂的“納稅籌劃”，也就是一部分納稅人通過各種方式疏通稅務機關而達到少繳稅的目的，還有一些納稅人則猖狂偷逃稅甚至抗稅。隨著經濟的發展和法制的完善，部分納稅人仍然沿襲傳統方式，通過特定關系或非法手段以達到少繳稅款的目的，但由此付出的代價越來越高，而腐敗的稅務人員得到懲治的概率也在提升。社會法制環境的整體改善，迫使部分納稅人開始思考如何合法地減少稅款，真正的納稅籌劃由此萌芽、發展。所以，真正的納稅籌劃可以說是社會法制環境完善的結果。加拿大是稅制比較完善的國家，偷逃稅現象較少，納稅籌劃是納稅人節稅的主要手段。

　　政府鼓勵納稅籌劃

　　有人說加拿大是“萬稅之國”，雖然有些過頭，但加拿大確實是世界上稅負最重的國家之一。加拿大海關和稅收署的一項數字表明，對于年收入6萬～7萬加元的加拿大居民來說，其收入的52%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執法機構始終對納稅人進行納稅籌劃給予認可。尤其是在加拿大財政狀況不佳，大多數納稅人認為稅率高到了一個要將其全部財產充公的水平時，對納稅籌劃的鼓勵就顯得尤為重要。

　　在問及你認為加拿大政府為什么要鼓勵納稅籌劃時，加拿大一位多年從事公共關系問題研究的職員回答說，大家不是都抱怨稅負過重嗎？那政府就鼓勵納稅人進行納稅籌劃，給大家機會自己想辦法減輕稅負。這個回答道出了加拿大政府鼓勵納稅籌劃的一個重要原因，即加政府認為納稅籌劃實質上是納稅人對國家稅法作出的合理的、良性的反應，鼓勵納稅人進行納稅籌劃，可以從一定程度上減少納稅人對高稅負的抱怨，并促使其將精力用在合法的納稅籌劃上。

　　加政府鼓勵納稅籌劃的另一個重要原因是公平的需要。加拿大稅收的五大原則是公平、中立、方便、可信、效率。公平原則作為其中一個重要原則體現在與稅收相關的立法、司法、執法的每個環節。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式，將自己的應繳稅款額降到最低，從而在最低點實現稅負公平。

　　另外，鼓勵納稅籌劃有利于促進稅收的經濟調節作用的更好發揮。加拿大稅制涉及經濟活動的方方面面，稅收的經濟杠桿作用體現得較為突出，鼓勵納稅籌劃，使納稅人能夠將稅收優惠政策充分享受到位，或者在確定企業類型、經營方式、核算方式時選用最節省稅款的最佳方案，其結果是使國家稅法的立法意圖得到充分、恰當實現，引導經濟朝著既定方向健康發展。

　　稅務局也幫納稅人搞籌劃

　　為鼓勵納稅籌劃，加拿大稅務機關采取了一些具體的措施：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息，稅收政策的高度透明為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件。二是在企業開辦公司之前，為其提供咨詢服務，這是稅務部門的一項收費服務，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關的公司組合形式和業務計劃等報送稅務局，稅務機關依據有關規定進行裁定并給予答復，以幫助納稅人正確籌劃。三是明確劃分納稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現在立法、司法、執法過程中，對非法的納稅籌劃嚴厲打擊。

　　從加拿大政府的做法可以看出，鼓勵納稅籌劃有利于優化征管環境，使納稅人遠離稅收欺詐行為，并自覺依法納稅。鼓勵納稅籌劃還有利于提高企業的經營管理水平，企業要達到合法節稅的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面的納稅籌劃，就必然要加強自身的經營管理、財務核算和財務管理。另外，鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務機關的整體工作水平，有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用，所以加拿大政府的一些做法值得借鑒。