商品流通企業所能享受的增值稅稅收優惠
按照現行稅法的規定，商品流通企業在增值稅方面能享受的稅收優惠政策主要包括如下幾個方面：
一、免稅
按照現行稅法規定，商品流通企業可以免征增值稅的項目主要有：
1.企業銷售避孕藥品和用具免征增值稅。
2.企業銷售專供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側彎矯型器）免征增值稅。
3.企業銷售向社會收購的古書和舊書免征增值稅。
4.按照財稅字[1999]198號文件規定，國有糧食購銷企業必須按順價銷售原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國有糧食購銷企業，由縣（市）國家稅務局會同同級財政、糧食部門審核確定。其他糧食企業經營的下列項目可以免征增值稅：
（1）軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。
（2）救災救濟糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧票（證）按規定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食。
（3）水庫移民口糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑水庫移民口糧票（證）按規定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。
除這三項外，其他糧食企業經營的其他糧食一律征收增值稅。對于銷售食用植物油業務，政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅，其他食用植物油的銷售一律征收增值稅。
承擔糧食收儲任務的國有糧食企業和經營上述免稅項目的其他糧食企業，以及有政府儲備食用植物油銷售業務的企業，均需經主管稅務機關審核認定免稅資格；未報經主管稅務機關審核認定，不得免稅。享受免稅優惠的企業，應定期進行免稅申報，違反者取消其免稅資格。糧食部門應當向同級國家稅務局提供軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧的單位、供應數量等有關資料，經國家稅務局審核無誤后予以免稅。
5.按照（94）財稅字第060號和財稅[2001]71號文件規定，在2005年底以前對國家定點經銷單位的專供少數民族飲用的邊銷茶（指以黑茶、江茶末、老青茶、綠茶經蒸制、加壓、發酵、壓制成不同形狀、專用銷往邊疆少數民族地區的緊壓等）免征增值稅。
6.按照計經貿[2000]161號文件規定，對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向國內加工出口企業銷售的以出頂進國產棉（指頂替進口原棉、棉紗和棉坯布加工產品出口的國產棉，分為新疆棉和內地棉。其中新疆棉由中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司三家經營，內地棉僅限于中紡棉花進出口公司經營），免征其銷售環節的增值稅。
7.按照財稅字[2000]025號文件規定，對于從原高校后勤部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體，其為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐獲得的收入，在2002年底以前，免征增值稅。
8.按照財稅[2001]78號文件規定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資（指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工的各類廢棄物品）免征增值稅。
9.按照財稅[2001]113號文件規定，農膜免征增值稅，批發和零售的種子、種苗、化肥、化肥農藥、農機免征增值稅。
10.按規定，下列進口商品免征進口環節增值稅：
（1）按照現行規定，對經國家批準進口的金精礦砂，暫免征收進口環節增值稅。
（2）按照規定，對于國家計劃內安排進口農藥成藥（我國禁止和嚴格限制使用的農藥品種除外和農藥原藥，進口單位憑國家經貿委授權機構簽發的《重要工業產品進口登記證明》及對外貿易經濟合作部授權機構簽發的《進口許可證》到海關辦理進口免稅手續。海關在核準兩證所注明進口數量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農藥品種由財政部、國家稅務總局每年發文公布。
（3）按照財稅[2001]30號文件規定，進口飼料產品（不包括豆粕產品，豆粕產品按13％征收增值稅）免征增值稅。具體品種見表2-9.
表2-9 進口飼料免征增值稅的商品范圍
序號 稅則號列 貨 品 名 稱 法定增值稅 執行增值稅
稅率(％) 稅率(％)
1 23012010 飼料用魚粉 13 免
2 23012090 其他不適用供人食用的水產品殘渣 13 免
3 23021000 玉米糠、麩及其他殘渣 13 免
4 23022000 稻米糠、麩及其他殘渣 13 免
5 23023000 小麥糠、麩及其他殘渣 13 免
6 23024000 其他谷物糠、麩及其他殘渣 13 免
7 23033000 釀造及蒸餾過程中的糟粕及殘渣 13 免
8 23040000 花生油渣餅 13 免
9 23061000 棉子油渣餅 13 免
10 23062000 亞麻子油渣餅 13 免
11 23063000 葵花子油渣餅 13 免
12 23064000 油菜子油渣餅 13 免
13 23070000 葡萄酒渣、粗酒石 13 免
14 12141000 紫苜蓿粗粉及團粒 13 免
15 12149000 蕪菁甘藍、飼料甜菜等其他植物飼料 13 免
按照規定，納稅人兼營免稅項目的，應當單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
對于銷售的所有商品全部免征增值稅的企業，也應按規定在規定的期限內向稅務部門進行納稅申報，但不必繳納稅款。對于部分商品免征增值稅的，除了平時對于免征增值稅的商品應當單獨進行核算外，在納稅申報時對于免征增值稅的銷售額應當在納稅申報表中專門予以反映（見上述第四節中“四。納稅申報表的編制”）。
二、先征后退
1.按照財稅字[1996]078號等文件規定，對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后退辦法，退還的稅款專項用于發行網點建設，不再計入當期損益。
按照財稅字[1999]305號文件規定，上述所稱的“出版物”，是指根據新聞出版署的有關規定出版的圖書、報紙、期刊和電子出版物，以及隨同銷售的與書報刊難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。上述“電子出版物”是指按照1997年國家新聞出版署令第11號發布的《電子出版物管理規定》編有中國標準書號、中國標準刊號或國內統一刊號，以數字代碼方式將圖文聲像等信息編輯加工后存儲在磁、光、電介質上，通過計算機或具有類似功能手設備讀取使用，用以表達思想、普及知識和積累文化，并可復制發行的大眾傳播媒體；上述所稱“縣及縣以下新華書店”，包括縣和1994年以后撤縣改市而成的縣級市及其以下新華書店，不包括城市中縣級建制的新華書店。
上述實行增值稅先征后退的企業，應按照稅法的規定先繳納增值稅。納稅后，由企業向納稅地的中企駐廠員機構提出申請，無中企駐廠員機構的向當地財政部門提出申請，并附原始納稅憑證及復印件，經納稅地中企駐廠員機構核實報省級中企駐廠員機構審核后，批復納稅地中企駐廠員機構并抄送當地國庫；納稅地中企駐廠員機構根據批復，按稅種和財政體制規定的預算級次分別開具“收入退還書”，經當地國庫部門復核，從中央金庫和地方國庫退付，即從中央國庫退75％的增值稅，從地方國庫退25％的增值稅。
對于進口商品的退稅，由企業提供納稅憑證，向納稅所在地海關提出退稅申請，經納稅所在地海關審核后上報財政部，經財政部會同有關部門共同審核確認無誤后，批復有關海關和金庫。有關納稅地海關根據財政部的批復從當地中央金庫退付。
在具體進行會計核算時，在收到退回的增值稅額時，應當根據有關憑證，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：補貼收入
三、出口貨物退（免）稅
所謂出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收，按照規定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強出口產品在國際市場上的競爭能力，也實行出口退稅制度。
1.出口退稅的適用范圍
根據現行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的商品流通企業才有辦理出口退稅的資格：
（1）有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委托其他外貿企業代理出口貨物。
（2）在國內采購貨物并運往境外作為國外投資的工業企業。
（3）免稅店，即國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店。
（4）出口國家指定貨物的指定出口退稅企業（未經指定的企業出口此類貨物不予辦理退稅）。這些指定企業包括：
1）出口黃金首飾珠寶玉石的指定企業：中國工藝品進出口公司及其分支公司；各省市工藝品進出口公司；各省市首飾珠寶進出口公司。
2）出口水貂皮指定企業：中國土畜產進出口總公司及其分支公司；各省市土畜產進出口公司。
3）出口魚翅、鮑魚、海參、魚唇、干貝、燕窩指定企業：中國糧油食品進出口總公司及其分支公司；各省市糧油食品進出口公司。
（5）按照計經貿[2000]161號文件規定，對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向加工出口企業銷售的以出頂進國產棉，對其進項稅額辦理退稅。
（6）按照財稅字[1999]227號文件規定，對于國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油實行退稅。但國家無償援助出口的原油不予退稅。
2.出口貨物退稅的條件
按照現行規定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
（1）屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
（2）貨物必須經中華人民共和國海關報關離境；
（3）出口貨物必須結匯（部分貨物除外）；
（4）必須在財務上作銷售處理；
（5）退稅申報時必須提供規定的有關單證。
此外，國家對一些特準出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規定和要求。
出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
3.出口貨物退稅率
按照有關規定，現行出口貨物退稅率確定為：
（1）服裝出口退稅率為17％；
（2）機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
（3）服裝以外的紡織原料及制品[包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表以外的其他機電產品，輕工產品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
（4）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
（5）農業產品出口退稅率為5％；
（6）除農產品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（7）鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業銷售給加工出口企業的“以產頂進”
國產鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財稅字[1999]227號文件規定，對于國家計劃內出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財稅字[1999]273號文件規定，對列入科技部、外經貿部《中國高新技術產品出口目錄》的產品，凡是出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率和出口退稅有關規定辦理退稅。
4.出口退稅計算
按照規定，對于有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或者委托其他外貿企業代理出口貨物的，應依據購進貨物所取得的增值稅專用發票上注明的進項金額和該貨物的退稅率計算退稅。其計算公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：
應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率
外貿企業采用上述計算方法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進金額和進項稅額。如果購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口庫存賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬，征稅機關可憑該批貨物專用發票或退稅機關出具的退稅證明辦理內銷貨物的進項稅額抵扣。
5.出口貨物退稅的管理
（1）出口貨物退稅登記管理
按照國稅發[1994]031號文件規定，出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業如發生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。
（2）憑證管理
按照國稅發[1994]031號規定：
①企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：
1）購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關必須對銷售明細賬與銷售發票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發票、消費稅專用發票和銷售明細賬，必須于企業申請退稅時提供。
3）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》。《出口貨物報關單（出口退稅聯）》原則上應由企業于申請退稅時附送。但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅稅務機關審核財務制度健全且從未發生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
4）出口收匯單證。企業應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關核對。稅務機關每半年應對出口企業已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿易、補償貿易出口的貨物；
b.經省、自治區、直轄市和計劃單列市外經貿主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物企業在國內銷售貨物而收取外匯的，不得計入出口退稅的出口收匯數額中。
②企業委托其他外貿公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。代理出口協議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續后，方能簽發“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。“代理出口貨物證明”由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。
（3）辦理程序
按照規定，凡是享受出口退稅優惠政策的工業企業，應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。
（4）出口退稅電子化管理
為了進一步加強出口退稅管理，準確地辦理出口退稅，國家稅務總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實施。該辦法規定凡申請出口退稅企業必須實行電子化管理辦法。
出口企業退稅單證錄入計算機的方式原則上應采取由退稅部門集中錄入方式，若企業計算機錄入能達到退稅電子化管理要求的，報經退稅部門備案后，也可采取由企業錄入方式。出口企業須將出口退稅的有關單證按照出口退稅計算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業將符合規定的單證及相應的申報退稅數據送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負責接收申報退稅數據和退稅單證。對申報退稅數據，須進行檢測，發現壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴重問題的申報數據，不予受理，應退回企業重新申報。
一、免稅
按照現行稅法規定，商品流通企業可以免征增值稅的項目主要有：
1.企業銷售避孕藥品和用具免征增值稅。
2.企業銷售專供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側彎矯型器）免征增值稅。
3.企業銷售向社會收購的古書和舊書免征增值稅。
4.按照財稅字[1999]198號文件規定，國有糧食購銷企業必須按順價銷售原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國有糧食購銷企業，由縣（市）國家稅務局會同同級財政、糧食部門審核確定。其他糧食企業經營的下列項目可以免征增值稅：
（1）軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。
（2）救災救濟糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧票（證）按規定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食。
（3）水庫移民口糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑水庫移民口糧票（證）按規定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。
除這三項外，其他糧食企業經營的其他糧食一律征收增值稅。對于銷售食用植物油業務，政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅，其他食用植物油的銷售一律征收增值稅。
承擔糧食收儲任務的國有糧食企業和經營上述免稅項目的其他糧食企業，以及有政府儲備食用植物油銷售業務的企業，均需經主管稅務機關審核認定免稅資格；未報經主管稅務機關審核認定，不得免稅。享受免稅優惠的企業，應定期進行免稅申報，違反者取消其免稅資格。糧食部門應當向同級國家稅務局提供軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧的單位、供應數量等有關資料，經國家稅務局審核無誤后予以免稅。
5.按照（94）財稅字第060號和財稅[2001]71號文件規定，在2005年底以前對國家定點經銷單位的專供少數民族飲用的邊銷茶（指以黑茶、江茶末、老青茶、綠茶經蒸制、加壓、發酵、壓制成不同形狀、專用銷往邊疆少數民族地區的緊壓等）免征增值稅。
6.按照計經貿[2000]161號文件規定，對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向國內加工出口企業銷售的以出頂進國產棉（指頂替進口原棉、棉紗和棉坯布加工產品出口的國產棉，分為新疆棉和內地棉。其中新疆棉由中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司三家經營，內地棉僅限于中紡棉花進出口公司經營），免征其銷售環節的增值稅。
7.按照財稅字[2000]025號文件規定，對于從原高校后勤部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體，其為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐獲得的收入，在2002年底以前，免征增值稅。
8.按照財稅[2001]78號文件規定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資（指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工的各類廢棄物品）免征增值稅。
9.按照財稅[2001]113號文件規定，農膜免征增值稅，批發和零售的種子、種苗、化肥、化肥農藥、農機免征增值稅。
10.按規定，下列進口商品免征進口環節增值稅：
（1）按照現行規定，對經國家批準進口的金精礦砂，暫免征收進口環節增值稅。
（2）按照規定，對于國家計劃內安排進口農藥成藥（我國禁止和嚴格限制使用的農藥品種除外和農藥原藥，進口單位憑國家經貿委授權機構簽發的《重要工業產品進口登記證明》及對外貿易經濟合作部授權機構簽發的《進口許可證》到海關辦理進口免稅手續。海關在核準兩證所注明進口數量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農藥品種由財政部、國家稅務總局每年發文公布。
（3）按照財稅[2001]30號文件規定，進口飼料產品（不包括豆粕產品，豆粕產品按13％征收增值稅）免征增值稅。具體品種見表2-9.
表2-9 進口飼料免征增值稅的商品范圍
序號 稅則號列 貨 品 名 稱 法定增值稅 執行增值稅
稅率(％) 稅率(％)
1 23012010 飼料用魚粉 13 免
2 23012090 其他不適用供人食用的水產品殘渣 13 免
3 23021000 玉米糠、麩及其他殘渣 13 免
4 23022000 稻米糠、麩及其他殘渣 13 免
5 23023000 小麥糠、麩及其他殘渣 13 免
6 23024000 其他谷物糠、麩及其他殘渣 13 免
7 23033000 釀造及蒸餾過程中的糟粕及殘渣 13 免
8 23040000 花生油渣餅 13 免
9 23061000 棉子油渣餅 13 免
10 23062000 亞麻子油渣餅 13 免
11 23063000 葵花子油渣餅 13 免
12 23064000 油菜子油渣餅 13 免
13 23070000 葡萄酒渣、粗酒石 13 免
14 12141000 紫苜蓿粗粉及團粒 13 免
15 12149000 蕪菁甘藍、飼料甜菜等其他植物飼料 13 免
按照規定，納稅人兼營免稅項目的，應當單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
對于銷售的所有商品全部免征增值稅的企業，也應按規定在規定的期限內向稅務部門進行納稅申報，但不必繳納稅款。對于部分商品免征增值稅的，除了平時對于免征增值稅的商品應當單獨進行核算外，在納稅申報時對于免征增值稅的銷售額應當在納稅申報表中專門予以反映（見上述第四節中“四。納稅申報表的編制”）。
二、先征后退
1.按照財稅字[1996]078號等文件規定，對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后退辦法，退還的稅款專項用于發行網點建設，不再計入當期損益。
按照財稅字[1999]305號文件規定，上述所稱的“出版物”，是指根據新聞出版署的有關規定出版的圖書、報紙、期刊和電子出版物，以及隨同銷售的與書報刊難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。上述“電子出版物”是指按照1997年國家新聞出版署令第11號發布的《電子出版物管理規定》編有中國標準書號、中國標準刊號或國內統一刊號，以數字代碼方式將圖文聲像等信息編輯加工后存儲在磁、光、電介質上，通過計算機或具有類似功能手設備讀取使用，用以表達思想、普及知識和積累文化，并可復制發行的大眾傳播媒體；上述所稱“縣及縣以下新華書店”，包括縣和1994年以后撤縣改市而成的縣級市及其以下新華書店，不包括城市中縣級建制的新華書店。
上述實行增值稅先征后退的企業，應按照稅法的規定先繳納增值稅。納稅后，由企業向納稅地的中企駐廠員機構提出申請，無中企駐廠員機構的向當地財政部門提出申請，并附原始納稅憑證及復印件，經納稅地中企駐廠員機構核實報省級中企駐廠員機構審核后，批復納稅地中企駐廠員機構并抄送當地國庫；納稅地中企駐廠員機構根據批復，按稅種和財政體制規定的預算級次分別開具“收入退還書”，經當地國庫部門復核，從中央金庫和地方國庫退付，即從中央國庫退75％的增值稅，從地方國庫退25％的增值稅。
對于進口商品的退稅，由企業提供納稅憑證，向納稅所在地海關提出退稅申請，經納稅所在地海關審核后上報財政部，經財政部會同有關部門共同審核確認無誤后，批復有關海關和金庫。有關納稅地海關根據財政部的批復從當地中央金庫退付。
在具體進行會計核算時，在收到退回的增值稅額時，應當根據有關憑證，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：補貼收入
三、出口貨物退（免）稅
所謂出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收，按照規定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強出口產品在國際市場上的競爭能力，也實行出口退稅制度。
1.出口退稅的適用范圍
根據現行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的商品流通企業才有辦理出口退稅的資格：
（1）有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委托其他外貿企業代理出口貨物。
（2）在國內采購貨物并運往境外作為國外投資的工業企業。
（3）免稅店，即國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店。
（4）出口國家指定貨物的指定出口退稅企業（未經指定的企業出口此類貨物不予辦理退稅）。這些指定企業包括：
1）出口黃金首飾珠寶玉石的指定企業：中國工藝品進出口公司及其分支公司；各省市工藝品進出口公司；各省市首飾珠寶進出口公司。
2）出口水貂皮指定企業：中國土畜產進出口總公司及其分支公司；各省市土畜產進出口公司。
3）出口魚翅、鮑魚、海參、魚唇、干貝、燕窩指定企業：中國糧油食品進出口總公司及其分支公司；各省市糧油食品進出口公司。
（5）按照計經貿[2000]161號文件規定，對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區棉麻公司和新疆農墾進出口股份有限公司向加工出口企業銷售的以出頂進國產棉，對其進項稅額辦理退稅。
（6）按照財稅字[1999]227號文件規定，對于國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油實行退稅。但國家無償援助出口的原油不予退稅。
2.出口貨物退稅的條件
按照現行規定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
（1）屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
（2）貨物必須經中華人民共和國海關報關離境；
（3）出口貨物必須結匯（部分貨物除外）；
（4）必須在財務上作銷售處理；
（5）退稅申報時必須提供規定的有關單證。
此外，國家對一些特準出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規定和要求。
出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
3.出口貨物退稅率
按照有關規定，現行出口貨物退稅率確定為：
（1）服裝出口退稅率為17％；
（2）機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
（3）服裝以外的紡織原料及制品[包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表以外的其他機電產品，輕工產品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
（4）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
（5）農業產品出口退稅率為5％；
（6）除農產品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（7）鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業銷售給加工出口企業的“以產頂進”
國產鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財稅字[1999]227號文件規定，對于國家計劃內出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財稅字[1999]273號文件規定，對列入科技部、外經貿部《中國高新技術產品出口目錄》的產品，凡是出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率和出口退稅有關規定辦理退稅。
4.出口退稅計算
按照規定，對于有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或者委托其他外貿企業代理出口貨物的，應依據購進貨物所取得的增值稅專用發票上注明的進項金額和該貨物的退稅率計算退稅。其計算公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：
應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率
外貿企業采用上述計算方法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進金額和進項稅額。如果購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口庫存賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬，征稅機關可憑該批貨物專用發票或退稅機關出具的退稅證明辦理內銷貨物的進項稅額抵扣。
5.出口貨物退稅的管理
（1）出口貨物退稅登記管理
按照國稅發[1994]031號文件規定，出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業如發生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。
（2）憑證管理
按照國稅發[1994]031號規定：
①企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：
1）購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關必須對銷售明細賬與銷售發票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發票、消費稅專用發票和銷售明細賬，必須于企業申請退稅時提供。
3）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》。《出口貨物報關單（出口退稅聯）》原則上應由企業于申請退稅時附送。但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅稅務機關審核財務制度健全且從未發生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
4）出口收匯單證。企業應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關核對。稅務機關每半年應對出口企業已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿易、補償貿易出口的貨物；
b.經省、自治區、直轄市和計劃單列市外經貿主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物企業在國內銷售貨物而收取外匯的，不得計入出口退稅的出口收匯數額中。
②企業委托其他外貿公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。代理出口協議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續后，方能簽發“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。“代理出口貨物證明”由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。
（3）辦理程序
按照規定，凡是享受出口退稅優惠政策的工業企業，應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。
（4）出口退稅電子化管理
為了進一步加強出口退稅管理，準確地辦理出口退稅，國家稅務總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實施。該辦法規定凡申請出口退稅企業必須實行電子化管理辦法。
出口企業退稅單證錄入計算機的方式原則上應采取由退稅部門集中錄入方式，若企業計算機錄入能達到退稅電子化管理要求的，報經退稅部門備案后，也可采取由企業錄入方式。出口企業須將出口退稅的有關單證按照出口退稅計算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業將符合規定的單證及相應的申報退稅數據送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負責接收申報退稅數據和退稅單證。對申報退稅數據，須進行檢測，發現壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴重問題的申報數據，不予受理，應退回企業重新申報。
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