我國自1994年實行分稅制、設立增值稅以來，增值稅逐步成為中國第一大稅種。近幾年，增值稅收入一路攀升，增值稅收入已占全部稅收收入的50％， 2004上半年全國增值稅收入又比2003年同期增長27.9％。目前，我國實行的是生產型增值稅，在全世界115個實行增值稅制的國家中，我國是為數不多的實行生產型增值稅的國家之一，這種稅制因不允許企業設備及廠房投資進行進項抵扣，而與增值稅避免重復征稅的初衷相違背。國家對這一問題早就給予了關注，并著手研究增值稅由生產型向消費型轉型的問題。2003年中共中央、國務院出臺了《關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》（中發 [2003]11號）文件，文件下發后，財政部、國家稅務總局開始啟動增值稅轉型工作。現就我國增值稅轉型政策談幾點認識和觀點。

　　一、我國現行增值稅存在的問題及其影響1994年，為適應發展市場經濟的需要，我國進行了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當時通貨膨脹和投資過熱的經濟背景，而將治理通貨膨脹作為政策取向，因此在稅制設計上，我國選擇了生產型增值稅。隨著市場經濟的進一步發展，我國宏觀經濟發生了變化，通貨緊縮、市場需求明顯不足，啟動投資已成為當務之急。雖然我們采取了積極的財政政策、貨幣政策，通過增發國債，進行政府投資以期刺激民間投資，然而收效不大。現行的生產型增值稅暴露出的許多問題表明，現行的增值稅已不太適應我國經濟發展的要求。

　　（一）重復征稅的問題

　　我國現行的生產型增值稅與國際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，表現在以下幾個方面：

　　1.產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。由于我國實行生產型增值稅，不允許企業抵扣外購固定資產所含的增值稅金，這造成了納稅人負擔的加重，因此納稅人只得把這一部分稅金攤入產品成本中，從而造成了產品價格的抬高。這不僅不利于消費者，更加不利于我國產品在國際市場的競爭。

　　2.高新技術企業和基礎產業承受較高的稅負，不利于其發展。由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進性及所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術企業和基礎產業。由于高新技術企業和基礎產業資本有機構成較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此他們所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高新技術企業和基礎產業的設備更新和技術進步，限制了其發展。另外，從我國的經濟區域結構來看，我國中西部地區的企業多為原材料供應地，屬于資本有機構成高的資本密集型和技術密集型，而沿海省份大多以加工工業為主，屬于資本有機構成較低的勞動密集型，二者稅負不平衡成為擴大中西部地區與沿海地區差距的因素之一，違背了我國發展高新技術企業和基礎產業的初衷。

　　（二）小規模納稅人的問題

　　我國現行增值稅制將納稅人劃分為一般納稅人與小規模納稅人，這種劃分在實際運行中帶來了一系列問題：

　　1.稅率不同，影響了一般納稅人與小規模納稅人的經濟往來。我國對一般納稅人采用17％、13％、0三檔稅率，而對小規模納稅人采用6%、4%兩檔稅率。增值稅采用的是發票扣稅制的辦法，花100元錢向一般納稅人購買貨物，成本負擔85.47元，可以作為進項稅額抵扣的稅款是14.53元，而花100 元購進小規模納稅人的貨物，成本負擔94.34元，只能抵扣5.66元的稅款。同樣的投入，向小規模納稅人購進則成本要多負擔8.87元，比向一般納稅人購進提高10.38%（8.87/85.47）。投入成本提高，相對的便是增值額的降低，這樣使得一般納稅人因為得不到徹底的進項稅額抵扣而不愿向小規模納稅人進貨，而小規模納稅人因為不能抵扣進項稅額，也不愿從一般納稅人那里購貨，這樣便隔斷了兩種經濟主體的業務往來，不利于統一市場的形成，不利于公平競爭。

　　2.小規模納稅人與一般納稅人稅負不均，容易引發不規范行為。由于小規模納稅人與一般納稅人適用的稅率不同，且小規模納稅人不允許抵扣進項稅額，造成了二者稅負不均現象的發生。這可以通過比較計算產品的增值率得出（假設一般納稅人與小規模納稅人均取得相同收入（不含稅）），則：

　　增值率=（銷售收入-購進項目價款）/銷售收入

　　對于一般納稅人，假設其進項全部可以抵扣，則上式可變化為：

　　增值率=（銷項稅額-進項稅額）/銷項稅額

　　應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售收入×17%×增值率

　　而對于小規模納稅人，應納稅額=（銷售收入/（1-6%））×6%

　　小規模納稅人應納增值稅額無差別的平衡點計算如下：

　　銷售收入×17%×增值率=（銷售收入/（1-6%））×6%

　　則，增值率=6%/（1-6%）/17%×100%=37.55%

　　由此我們可以得出結論，即當一般納稅人的增值率為37.55%時，二者稅負相同；當增值率低于37.55%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于37.55%時，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。

　　（三）增值稅的征收范圍過窄

　　我國對交通運輸業不征增值稅，卻特殊規定納稅人取得的發票可以抵扣7%的增值稅，形成了不按增值稅征稅，卻按增值稅抵扣的問題，這既減少了財政收入，又使增值稅的抵扣鏈條脫節，不利于征管，其實質是對增值稅專用發票鏈條式管理的稅制體系的割裂。另外，我國對建筑行業，也不征增值稅，這使得前一環節已征增值稅得不到抵扣，造成重復征稅，抑制了投資。

　　（四）出口退稅及減免稅問題

　　1.出口產品得不到全額退稅。為鼓勵企業出口，增強企業在國際市場上的競爭力，各個國家均對企業實行出口退稅政策。按國際慣例，多數國家均采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。而我國自 1994年實行生產型增值稅以來，對出口退稅率進行了多次調整，現今，除機電產品等少數品種能享受全額退稅外，其余均不能完全退稅，這使得出口產品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產品的競爭力。

　　2.優惠措施過多過亂，妨礙了增值稅“鏈條”作用的發揮。現行的減免稅從減免對象看，有按貨物劃分的，有按生產流通環節劃分的，也有按經濟性質和銷售對象劃分的；從優惠減免的實施辦法看，有直接減免，有“不征不退”，還有“先征后退”的，過多的優惠政策增加了增值稅征收管理的難度。優惠措施還妨礙了增值稅“鏈條”作用的發揮，增加了扣稅環節中的矛盾和問題。當免稅貨物進入應稅環節時，由于無進項稅款可供抵扣，使該應稅環節稅負加重，同時以前環節已交納的增值稅無法抵扣，又會造成重復征稅。

　　（五）發票及其征管方面的問題

　　由于我國實行的是專用發票扣稅法，這使得增值稅發票成為企業抵扣稅額的唯一憑證，于是出現了許多利用增值稅專用發票騙取退稅以及用非法獲取的增值稅專用發票大量虛開、代開的事件發生，甚至一些地方稅務部門及稅務人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護地方利益，或借此以權謀私。因此加強增值稅專用發票管理，已成為當務之急。

　　上述分析及生產型增值稅存在的種種問題表明，實行消費型增值稅無疑是解決我國現行稅制困擾的最理想的方法。

　　二、實行消費型增值稅是我國的必然選擇

　　（一）實行消費型增值稅是當前經濟發展的需要

　　1.實行消費型增值稅有利于我國經濟走出有效需求不足的困境。目前，內需不足，特別是投資不足成為困擾我國經濟的首要問題。就投資而言，“九五”時期，我國投資增速明顯下滑。1996年投資增長14.8%，1997年增長8.8%，1998年由于國債資金的注入，當年投資增幅有所回升，為13.9%， 1999年再度降為5.1%，成為改革開放以來繼1989年、1990年之后的第三個低速增長年份。2000年投資增長速度在多方因素的拉動下呈現較快增長的態勢為9.3%.以此計算，則整個“九五”時期固定資產投資平均增速為10.38%，為改革開放以來最低的一個時期。對此而言，生產型增值稅無疑是制約投資增長的一個重要因素。而實施消費型增值稅，通過對企業投入的固定資產所含稅金進行抵扣，將有助于刺激投資需求的增長，啟動民間投資和消費，從而帶動經濟增長，有效改變當前這一局面。

　　2.實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。實行消費型增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的產業升級。科學技術是第一生產力，科技的發展是一國經濟發展的根本，正如前所述，生產型增值稅對高新技術企業和基礎產業的發展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕企業的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產業、向中西部地區流動的作用。

　　3.實行消費型增值稅有利于提高我國產品的國際競爭力。我國實行生產型增值稅，而眾多發達國家均實行消費型增值稅，這造成國內產品稅負高于進口產品，從而使國內企業失去競爭力。隨著我國加入WTO日期的日益臨近，降低國內產品的稅負，使出口產品得以徹底退稅，是現今的迫切需要，也是實現我國稅制與國際接軌的需要。

　　（二）我國實行消費型增值稅的條件已經成熟

　　有些專家指出，考慮到我國財力基礎薄弱和繼續加強對投資規模的控制，目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。但由于收入型增值稅在具體操作中存在許多復雜的技術問題，若實行之，只會比現行稅制更加煩瑣，且其只是作為由生產型向消費型過渡的中間類型，并非必選；且目前我國實行消費型增值稅的條件已經成熟，完全可以一步到位。

　　1.2000年以來，我國經濟增長加快，企業經濟效益明顯改善，稅收收入保持較快增長。據初步統計，2000年我國全年國內生產總值為89404億元，按可比價格計算，比上年增長8.0%，增速加快0.9個百分點。其中第一產業增長2.4%，第二產業增長9.6%，第三產業增長7.8%.按現行匯率計算，國內生產總值突破1萬億美元。工業企業利潤大幅度增長，全年規模以上工業企業實現利潤4262億元，達到90年代以來的最高水平，比上年增長86.2%，特別是國有及國有控股企業利潤增長更快，實現利潤2392億元，增加1.4倍。稅收收入在連續幾年較高增長的基礎上繼續保持較快增長，2003年稅收收入突破了2萬億元。這種增收態勢還會持續下去，因此，即使在增值稅轉型過程中出現暫時性短收也不會影響財政平衡。

　　2.從長遠來看。實行增值稅轉型，可能出現稅收的暫時性減少，但隨著轉型后，投資環境的好轉，消費型增值稅的刺激投資作用將加強經濟景氣，經濟規模的擴大會帶來稅收收入的增加；另外，轉型后，隨著企業稅負的減少，相對的便是利潤的增加，這又會帶來所得稅收入的增加，正是有所失，必有所得。

　　3.各項準備工作已基本就緒。隨著我國稅收征管的加強、稅收制度的完善和計算機網絡的普及，特別是“金稅工程”以及“中國稅收征收管理信息系統”的逐步到位，可以說，各項準備工作已經基本就緒。而且財政部和國家稅務總局也對增值稅轉型進行了大量的調研和論證，輿論反映良好，說明消費型增值稅的推行已指日可待。

　　三、增值稅轉型政策推遲出臺的因素分析

　　（一）實施宏觀調控的影響。財政部科研所所長賈康表示，在目前宏觀調控的大背景下進行增值稅轉型試點，將向市場傳遞一種與緊縮政策相悖的信號，這或許是東北地區增值稅改革試點工作延后的原因。

　　財政連年的大幅增收，使得推進增值稅改革有了希望。但由于最近固定資產投資增長過快，在建項目過多。從2004年4月開始，國家發改委開始采取了一系列措施清理項目，實施宏觀調控。國家稅務總局的有關人士透露，設計增值稅轉型試點方案的時候，沒有想到宏觀經濟會變得如此復雜。因為增值稅轉型具有拉動投資的效應，如果時機選擇不當，擴張了投資規模，加重投資膨脹趨勢，很容易誘發一系列風險。如銀行不良貸款比率提高、物價波動、過分投機、經濟效益下降等。因此，對于試點推行時間的選擇應當分外慎重。

　　（二）中央地方的財政矛盾難以協調東北稅改本身具有減稅效應，將生產型增值稅轉為消費型增值稅，僅將設備投資納入增值稅的抵扣范圍，一年就會減少增值稅收入上千億元。這項改革在東北地區8個行業先行試點，約減少150多億元。這可能就意味著東北財政每年將減少150多億元的收入，給地方財政帶來極大的壓力。

　　目前國家對于增值稅改革成本的預計比較小，而實際上并非如此。尤其是像東北這樣的老工業基地，仍然存在很多問題，轉為消費型增值稅后稅基減小，稅收下降，本就不充裕的地方財政壓力很大，中央的補助額度明顯不夠。就此次東北試點而言，財政部部長金人慶曾表示，中央財政將拿出150多億元來實施這項改革。但國家稅務總局相關人士透露，文件中的150億元主要將用于中央財政的補助部分。而地方財政缺口如何解決，卻沒有文件規定。據稅務總局人士透露，曾經有一種意見，認為地方因改革而發生的財政減收部分，由地方財政自行消化。但是地方財政對此頗有意見。中央與地方在資金問題上的分歧也是轉型實施辦法遲遲難以出臺的主要原因之一。

　　四、納稅人如何看待增值稅轉型在分析我國增值稅要不要轉型時，我們再來了解一下納稅人對增值稅轉型的是怎么想的。通過從眾多媒體了解的企業情況，這些企業表達了一個共同的心聲：呼喚增值稅轉型，越快越好。但即使這樣，他們的心態也有微妙的不同，主要有三種類型。

　　急切型：這種心態多見于經濟效益不佳、經營狀況不好、又亟需技術改造的企業。例如中汽長電股份公司，為了生存，什么招數都使盡了：企業改制、下崗分流（人員從4000人分流到1400人）、工資改革等等。盡管這樣，他們還只能做到保本經營，有時還出現虧損。他們也意識到，入關以后對中國汽車行業沖擊很大，現在不進行設備更新和改造，無異于慢性自殺。然而技術改造最需資金，他們又沒有自有資金，國家投資也很有限，1998年至今，他們投入7000多萬進行技術改造，這些資金基本都是銀行貸款，每年僅銀行利息就是300多萬。由于固定資產投資不能抵扣，他們又增加了稅收負擔，而他們為增強企業競爭能力又著手下一步技術改造，投資額達到1.1億元，如果還不允許抵扣，他們的日子將更難過。

　　求利型：對一些經濟效益好的企業來說，增值稅轉型無異于增加了一塊利潤，當然也求之不得，他們雖沒有困難企業那樣心情急迫，但他們更多地從增值稅制合理性方面找理由。他們認為：實行生產型增值稅，一方面導致了重復征稅，影響了稅制的合理性；另一方面，造成稅務機關工作隨意性大，把本該納入抵扣項目的生產配件也納入了固定資產項目不允許抵扣，從而影響了企業利益。從漣源鋼鐵了解的情況：漣鋼這幾年技術改造力度大，僅去年就投資9個多億，全部引進國際設備，而且產生了良好效益。嘗到了甜頭的他們，在5年來，還要投資70個億進行技術改造，形成350萬噸鋼的生產能力。實行增值稅轉型，是一項放水養魚政策，它對于經濟的拉動及企業投資積極性的提高將產生長遠的積極的作用，最終會帶來稅收的增加。目前實行的生產型增值稅，對于困難企業可說竭澤而漁，對于盈利企業又是緊箍咒。

　　附和型：這一類型企業多是固定資產投資不大或將來要進行固定資產投資的企業，他們對增值稅的關心更多地表現在稅率上，對轉型表示贊成，但顯然還不很看重。從長沙市高新技術區了解的一些企業情況，更多地表現了這種心態。中聯重科是一家專門生產塔吊、砼泵等建筑機械的上市公司，該公司主要是把外來配件進行加工裝配，因而固定投資很少。因為產品的附加值高，盡管對他們實行了3％的增值稅優惠稅率，但他們還是提出對高新技術產業要實行更加優惠的稅收政策，以鼓勵高新技術發展。

　　2004年下半年我國在東北地區部分行業開展擴大增值稅抵扣范圍政策試點，這是增值稅轉型必經的步驟。稅收政策的出臺總會涉及中央與地方，國家與企業、個人的利益調整和重新分配問題。各方關注稅收政策的關鍵點是自身利益的增減，并會考慮和分析政策是否中性。我們制定稅收政策應全面分析涉及的各方利益，即應謹慎出臺；還要分析政策是否能夠平衡各方利益，即要符合中性原則。擴大增值稅抵扣范圍試點項政策出臺時間晚于執行時間，可以說明政策出臺是謹慎的。政策出臺前后引起了政策制定部門以外社會各界的很大關注，說明政策的重要程度。試點工作將為完全的增值稅轉型提供充分的理論和實踐依據，我們不能樂觀認為增值稅轉型政策能夠順利出臺，但我們應堅信新一輪稅制改革必將推動我國稅收事業的發展。