隨著改革開放的不斷深入，南京外向型經濟呈現出多元化的趨勢。為了解跨國公司在南京投資企業的實際經營業績、經營管理模式，以及這些企業具體的運作模式對稅收的影響，以期探尋更加有效的適應新的國際稅收管理需求的管理對策，我們對部分跨國公司在寧投資企業生產經營模式進行了調查。

　　一、對南京市跨國公司總體運作情況的調查

　　到2001年底，南京實際開業經營的外商投資企業已經達到1667家，2001年入庫兩稅和所得稅達 34.93億元，占南京國稅收入的23.8％。其中，由世界著名跨國公司投資舉辦的企業起到舉足輕重的作用。我們選取了國際知名的跨國公司在寧投資舉辦的企業以及與這些企業可以對比的具有相當規模的外商投資企業共28戶，其中，世界500強投資的企業25戶，投資總額均在1000萬美元以上，涉及制造、電子、通訊、建材、餐飲及商業流通等行業。外國投資者主要來自歐美、日本和韓國。調查的18戶企業2001年入庫稅款18.35億元，占全市涉外稅收收入的 52.54％：

　　（一）調查企業基本運作模式

　　跨國公司在組織結構的安排方面總體上呈扁平化，這樣可以減少管理層次，便于上下級之間的溝通。這次在調查的28戶企業中，中方控股企業只有1戶，2戶企業中外方持股比例相同，另25戶外方絕對控股。由于大部分企業為外方控股，因而，企業實際運作模式就不可避免地納入跨國公司內部運作系統。從企業在采購、生產、銷售及知識產權運用等方面來看，企業的運作模式主要有以下幾種。

　　1、境內集團統一采購，統一定價，南京公司自行銷售，并向境外支持特許權使用費。這類企業由跨國公司在中國的投資公司負責在中國的統一采購，采購的廠家、價格由中國投資公司決定，然后由廠家直接向南京公司供貨，南京公司自行銷售，并按照協議規定的標準向境外總公司支付特許權使用費。在這種模式下，南京公司所使用的商標都是由跨國公司統一提供，南京公司只負責加工銷售。

　　2、境外總公司提供技術，安排境外采購，境內成立專門的銷售公司，南京公司只負責生產。這種模式的企業多為集團公司擁有專有技術，在技術方面具有競爭優勢，南京公司使用集團公司的技術，并按照要求生產產品。進口原材料多從境外關聯公司采購，產品內銷由專門的銷售公司負責，南京公司須向境外總公司支付特許權使用費。

　　3、境外集團公司提供技術，境內投資公司負責銷售定價，南京公司負責生產。此運作方式與第二種不同之處在于，沒有專門的銷售公司負責銷售，但是南京公司沒有產品定價權，在實質性問題上仍然由國內投資公司確定。企業所用的核心技術由境外總公司向南京公司提供，南京公司按照協議的標準向境外總公司支付技術使用費。

　　4、境外集團采購，南京公司生產，境內管理公司統一制定銷售價格。原材料由境內集團供應給南京公司，南京公司負責生產，產品價格由集團統一制定，南京公司自行銷售。如是商業流通企業，南京公司則只負責銷售。在這種運作方式下，南京公司不向境外總公司支付任何特許權使用費，境外總公司只與中國境內的管理公司或供應公司發生往來。

　　5、南京公司自行采購、生產，產品出口給境外關聯方。在這種運作模式下，境外集團公司控制著企業產品的境外銷售權，而不是像其他企業通過材料采購、技術使用、商標使用等方式從企業獲取利益。

　　（二）集團內關聯交易情況分析

　　1、材料采購。調查戶中有12家涉及從境外關聯方采購，7家涉及從境內關聯方統一采購，大多數企業既涉及關聯方又涉及非關聯方的材料采購。采購價格由集團統一制訂，南京公司更多的是被動接受價格，而不是獨立采購。某公司1999年、2000年、 2001年分別從境外關聯方采購材料達69729萬元、 51855萬元、21175萬元。另有多家企業都實行由其中國境內的管理公司或投資公司統一與廠家訂貨，商討價格，再由廠家直接向南京公司配送。

　　2、產品銷售。在調查的28戶企業中，涉及出口業務的有10戶，1999年總出口收入113682萬元， 2000年為220230萬元，2001年為229138萬元，逐年增加。除了l戶企業出口業務是非關聯交易外，其余 9戶都為關聯交易。他們首先將產品按照集團內部轉讓價格出口給境外關聯方，再由關聯方在境外銷售：在調查的企業中，出口企業只占35％，出口收入僅占銷售收人的7％，說明跨國公司的產品銷售對為國內消費者，彳也們看中的主要是中國國內市場而不是國際市場。

　　3、提供勞務。主要集中在銷售傭金和境內管理費收取方面。28家被調查企業2000年和2001年向境外關聯方支付的傭金和管理費超過5億元，戶均近 2000萬元。其中，向關聯方支付比例最高的是按照銷售收入的12％支付。更有既向境外關聯方銷售產品又同時支付銷售傭金的情況。在境內收取管理費的企業大多是在境內設產統一的投資公司或管理公司的跨國集團。

　　4、知識產權費。我們在調查中發現，關聯交易額最大的就是知識產權使用費，有15家企業涉及該項內容。有按照銷售額的一定比例計提的，有按照單臺產品定額計提的，有按銷售額和產品數量雙重計提的。1999年跨國公司從28 戶調查的企業提取知識產權使用費為123154萬元，2000年為212215萬元， 2001年為533348萬元，都超過了被調查企業當年的利潤總和。28戶調查的企業外方資本占全部注冊資本的比例為60％，但外國投資者從南京公司的實際所得1999年為80％，2000年為81％，2001年為 93％，大大超過外方投資比例。

　　二、跨國公司投資企業經營特點及對稅收的影響

　　調查中我們發現，跨國公司集團內部利潤轉移已成為越來越普遍的現象，其特點主要表現為：

　　1、轉讓定價的普遍性。在調查的28家企業中，都存在集團內部關聯交易，有些企業幾乎每一種類型的交易都有，在公司管理權限分配中，只有2戶是由中方控制，其余都是外方控制，說明跨國公司的內部交易已經成為十分普遍的現象。

　　2、境內關聯交易增加。集團內跨國關聯交易已經司空見慣，東道國稅務當局也將跨國利潤轉移作為反避稅的重點，而在一國境內的關聯交易往往不如境外交易那樣得到 “重視”。但是，這次調查發現，在境內關聯企業之間的關聯交易包括統一采購材料、產品銷售、支付管理費用、傭金和費用分攤已經越來越多，就銷售傭金一項， 28戶企業1999年支付 5382萬元，2000年支付50471萬元，2001年支付 55321萬元。某公司將生產的產品全部銷售給集團的銷售公司銷售；另有六戶企業在中國境內都有專門的銷售公司負責中國境內的銷售。

　　3、有形貨物交易向無形資產轉移。技術、特許權使用費的交易額已經大大超過材料、產品交易額。28戶企業1999年全部出口額為113682萬元，而支付特許權使用費212215萬元，2001年出口額為229138萬元，支付特許權使用費高達533348萬元。這說明有形貿易的交易逐漸被無形貿易代替，知識和技術含量在交易中所占比例越來越高，給實施轉讓定價調查帶來的難度越來越大。

　　4、交易手段的多樣化。進口材料、出口產品、技術轉讓、集團內勞務、融通資金、費用分攤等各種交易類型都有不同程度的使用，一切服從集團利益最大化。但是，在多種交易并存的情況下，將一種交易劃分為貨物交易和知識產權交易，或者是其他形式變得越來越趨普遍，給稅收管理帶來的難度越來越大。

　　5、資本弱化現象尚不明顯。跨國公司少投入注冊資本，通過關聯方貸款使利息在稅前利支減少應納稅所得額，這種資本弱化現象一方面使東道國稅款外流，另一方面也使東道國吸引外資的目的減弱。在這次調查中我們發現絕大部分企業境外關聯方貸款與外方投資額之比小于1：1，尚未達到資本弱化規定最嚴厲的美國標準：1.5：1.所以，這說明在我市跨國關聯交易中資本弱化并不是主要手段。但值得注意的是，外國投資者常通過增資擴股來控制企業。這次調查的28戶企業，除獨資的外，其余合資企業的中方均為國有企業，一旦外方提出增資擴股的要求，中方就得同比例增資，而對目前的許多國有企業來說，增資無疑是一件頭痛之事，只好將原本控股比例讓與外方，外方于是達到其控制企業的目的。

　　跨國公司的轉讓定價行為給我國經濟和稅收帶來一系列不良影響和后果。首先，使利潤在國與國之間不公正的分配，使國內公司獲取的利潤轉移至境外，不僅使境內公司實際經營情況扭曲，而且使國家稅款流失。其次，境內利潤轉移，使地區之間稅收收入與地方經濟發展不相稱，使發達地區更加發達，影響利潤轉出地方稅收任務的完成。如許多跨國公司在北京、上海、廣州等地設立投資公司或管理公司，將利潤轉移至該地區，這樣對其他地區稅收收入產生不利的影響。最后，在利潤未轉出國境的情況下的稅款流失。因為我國對增值稅尚未實行普遍征收，消費稅只在生產環節征收，因此，大多數涉及消費稅的企業成立銷售公司，以低價方式規避消費稅。

　　三、對跨國公司運作模式的管理對策和建議

　　針對跨國公司關聯交易的特點及集團運作模式，結合我國稅務管理的實際情況，我們提出以下設想和建議。

　　（一）完善反避稅的立法，使反避稅有一個完整的法律體系。

　　我國反避稅工作開展得較晚，法律法規較國際上通行的做法仍然有一定的差距，加上我國是世界貿易組織成員，法律法規與國際接軌已勢在必行，反避稅立法也不例外。這應從以下幾個方面完善：

　　1、進一步明確納稅人的舉證義務，使稅務機關在反避稅調查中能掌握更多的信息。在反避稅調查中，稅務機關和納稅人處于信息不對稱的地位，納稅人掌握轉讓定價的全部信息，而稅務機關只是能了解到關聯交易一方的情況，具體的環節和細節并不清楚，只能依靠被調查對象提供，而被調查人往往以各種理由少提供或不提供資料，使稅務機關處于被動局面。因此，應該借鑒西方國家的做法，明確納稅人的反舉證義務，迫使納稅人與稅務機關主動積極的配合。

　　2、對避稅處以罰款。目前，在我國理論界仍然存在避稅合法和非法之爭，但在美國、加拿大、英國等國家已經相繼在稅法中設立了對避稅進行處罰的條款，美國規定，可以對補稅額處以最高40％的罰款，以打擊納稅人的避稅行為。我國只是補稅不罰款，這樣使得納稅人認為避稅是合法的，也使他們認為避稅風險小，不具有威懾力。

　　（二）加強機構建設和人才培養。

　　全國目前專職反避稅人員只有330人左右，與避稅企業數量相比，顯得人員太少，人力不足。而專職反避稅的機構也只在深圳、大連等地設立，其余地區只是設立一些部門而已，沒有專門的機構，使得反避稅工作無法得到保證。再者，在跨國公司中有專門的稅務專家為其服務，他們有專業的技術，豐富的經驗，全面的信息以及在全球范圍內精心的策劃，而我們稅務人員與他們相比在知識、經驗、工具、信息等方面處于劣勢，因此，必須在反避稅的人才培養上加大投入，培養出掌握法律、稅務、會計、計算機、外語等專業技術的高級人才與跨國公司的稅務專家對抗。

　　（三）加強情報交換，建立反避稅信息數據庫。

　　在目前反避稅實際工作中，作為反避稅調查重點的國際市場同類價格無法得到，無法選擇合適的可比對象，尤其是無形資產的性質在比較時往往具有許多不可比因素，這給價格調整、費用分攤、成本核算、利潤確定等帶來極大的難處，有時甚至影響調查的成敗。因此，在當前的情況下要加強國與國之間的情報交換，掌握國際市場價格，在此基礎上建立反避稅信息數據庫，解決可比價格的難題。

　　（四）對跨國公司實行分類管理，管好大型企業。

　　對跨國公司按照銷售收入、投資資金、涉及行業、盈虧情況實行分類管理。對國際大型跨國公司建立反避稅調查檔案，全面跟蹤，重點調查。