一、權益法下長期股權投資的后續計量會計處理與稅收處理的差異投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業或其聯營企業的，應當采用權益法核算。

　　1.在會計處理上：

　�。�1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　�。�2）投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　（3）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

　�。�4）投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

　�。�5）投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　2.在稅務處理上：

　�。�1）長期股權投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的計稅基礎。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額也不應當計入當期損益。會計上計入當期損益的，在計算應納稅所得額時應進行納稅調整。

　　（2）投資企業取得長期股權投資后，已按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值的，在計算應納稅所得額時應進行納稅調整。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，不應減少長期股權投資的計稅基礎。

　�。�3）投資企業不能確認被投資單位發生的凈虧損，被投資單位發生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補。《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業對外投資期間，長期股權投資的計稅基礎保持不變。投資企業確認了被投資單位發生的凈虧損的，應按照稅法規定進行納稅調整。

　�。�4）投資企業從被投資方的累計凈利潤（包括累計未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，應當確認為當期股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現。投資企業按照權益法調整長期股權投資的賬面價值和投資損益，應按照稅法規定進行納稅調整。

　�。�5）《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計入企業應納稅所得額征稅。

　　二、處置長期股權投資會計處理與稅務處理的差異

　　在會計處理上，企業處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

　　在稅務處理上，企業處置長期股權投資，屬于《企業所得稅法》第六條規定的轉讓財產收入。按照《企業所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。所以，企業處置長期股權投資，其計稅基礎與實際取得價款的差額，應當計入應納稅所得額繳納企業所得稅。

　　三、長期股權投資損失確認會計處理和稅務處理的差異

　　企業根據會計準則確認的長期股權投資減值損失，屬于會計處理的內容，在企業所得稅上不予確認，應根據稅法規定進行納稅調整。

　　在稅務處理上，必須按照稅法的規定進行確認，才允許在稅前扣除。長期股權投資出現以下一項或若干項情形時，才能確認為長期股權投資的發生永久或實質性損害：被投資方已依法宣告破產、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業執照；投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營的改組計劃等；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易1年或1年以上；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算。

　　企業的長期股權投資當有確鑿證據表明已形成財產損失，或者已發生永久或實質性損害時，應扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項長期股權投資必須保留會計記錄。企業的長期股權投資因發生永久或實質性損害情形，應依據下列證據認定財產損失：有關被投資方破產公告、破產清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關部門的行政決定文件，終止經營、停止交易的法律或其他證明文件，有關資產的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產分配情況的證明。