出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，因此，無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。

　　（2）無(wú)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的辦法，應(yīng)按通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

　　①生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費(fèi)稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。

　　委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記 “應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙，計(jì)銷(xiāo)售收入為500000元，適用消費(fèi)稅稅率45%，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅225000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　725000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　500000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　255000

　　生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　255000

　　　貸：銀行存款　　255000

　　依上例，受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門(mén)退回企業(yè)的消費(fèi)稅255000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　收到稅務(wù)部門(mén)退回的消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：銀行存款　　255000

　　　貸：應(yīng)付賬款　　255000

　　支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款：

　　借：應(yīng)付賬款　　255000

　　　貸：銀行存款　　255000

　　生產(chǎn)企業(yè)收到退款時(shí)：

　　借：銀行付款　　255000

　　　貸：應(yīng)收賬款　　255000

　　例若上項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)生了100000元退貨，應(yīng)補(bǔ)繳已退貨的消費(fèi)稅45000元。

　　受托外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退貨的消費(fèi)稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅　　45000

　　　貸：銀行存款　　45000

　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時(shí)：

　　借：銀行存款　　45000

　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅　　45000

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知：

　　借：應(yīng)付賬款　　45000

　　　貸：銀行存款　　45000

　　②生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自行出口的，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。