兼營在我國不僅指同時經營增值稅不同適用稅率項目，或同時經營增值稅應稅、免稅項目，或同時經營增值稅應稅、非應稅項目，還指同時經營增值稅和營業稅項目。

　　兼營增值稅和營業稅項目就是指同時經營增值稅和營業稅項目。比如，一個企業在從事建筑安裝工程的同時，還從事建筑材料的銷售。

　　稅法規定兼營行為，納稅人若能分開核算的，分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，只征收增值稅。

　　兼營行為的產生有兩種可能；

　　（1）增值稅納稅人為加強售后服務或擴大自己經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務；

　　（2）營業稅的納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。

　　在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進項稅額少，選分開核算分別納稅有利；增值稅小規模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營業稅稅率，營業稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選不分開核算有利。

　　在第二種情況下，由于企業原來是營業稅納稅人，轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規模納稅人方式來征稅，這和小規模納稅人提供營業稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

　　[案例1]

　　武漢新天地商廈股份有限公司2002年8月份共銷售商品590萬元，同時又經營小吃，收入為30萬元。

　　[籌劃思路]武漢新天地商廈股份有限公司應當分別核算不同稅種的銷售額，并按不同稅種分別計算應納增值稅和營業稅的數額。

　　[籌劃結果]武漢新天地商廈股份有限公司應當分別核算不同稅率的銷售額應納稅款計算如下：

　　（1）未分別核算

　　應納增值稅＝（590＋30）÷（1＋17％）×17％

　　＝90.09（萬元）

　　（2）分別核算：

　　應納增值稅＝590÷（1＋17％）×17％＝85.73（萬元）

　　應納營業稅＝30×5％＝1.5（萬元）

　　總計稅額＝85.73＋1.5＝87.23（萬元）

　　武漢新天地商廈股份有限公司分別核算可以節稅為：

　　90.09－87.23＝2.86萬元

　　[案例2]

　　杜美思（深圳）裝飾材料有限公司是增值稅小規模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷售業務，同時又承攬一些裝飾裝修業務。2002年8月杜美思（深圳）裝飾材料有限公司對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入38萬元，另外又承接裝飾裝修業務獲得勞務收入19萬元。杜美思（深圳）裝飾材料有限公司增值稅稅率為4％、營業稅稅率為3％。

　　[籌劃思路]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應當分別核算不同稅種的銷售額，并按不同稅種分別計算應納增值稅和營業稅的數額。

　　[籌劃結果]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應當分別核算不同稅種的結果如下：

　　（1）不分開核算

　　杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應納增值稅＝（38＋19）÷（1＋4％）×4％＝2.19（萬元）

　　（2）分開核算

　　杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應納增值稅＝38÷（1＋4％）×4％

　　＝1.46（萬元）

　　杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應納營業稅＝19×3％＝0.57（萬元）

　　稅額合計＝1.46＋0.57＝2.03

　　所以，杜美思（深圳）裝飾材料有限公司分開核算可以節稅為：

　　21900－20300＝1600元

　　由此可以看出：

　　增值稅的含稅征收率＝2.19÷57×100％＝3.84％，而營業稅稅率為3％，營業稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。

　　[提示]增值稅一般納稅人的計稅原理是，應納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應稅銷售額的比率又稱為增值率；營業稅的應納稅額等于應稅營業額乘以營業稅稅率。

　　應納增值稅稅額＝銷售額×增值率×增值稅稅率

　　應納營業稅稅額＝營業額×營業稅稅率

　　如果兩個稅種的稅收負擔相同，且增值稅的銷售額和營業稅的營業額相同，則有：

　　銷售額×增值率×增值稅稅率＝營業額×營業稅稅率

　　增值率（ZP）＝營業稅稅率÷增值稅稅率

　　由此可以得出結論：當實際的增值率大于ZP時，納稅人繳納營業稅比較合算；當實際增值率小于ZP時，繳納增值稅比較合算。

　　[案例3]

　　勃朗瑞（廣元）副食品有限公司系一般納稅人，主營各類食品批發零售，同時兼營飲食服務業。君洋財務服務中心注冊稅務師常亞平受托代理2002年9月份增值稅納稅審查。注冊稅務師常亞平經查閱有關賬簿和憑證，獲得如下資料：

　　（1）本月取得營業收入351000萬元（含稅），其中包括飲食服務收入。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司在財務核算時對商品銷售收入和飲食業收入劃分不清。

　　（2）本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司賬面顯示：“其他應付款——包裝押金”貸方余額68000元，其中2001年1月2日收取押金10000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金15000元；2002年7月8日收取押金13000元；2002年9月5日收取押金5000元。經查，以上幾筆押金以前均未征稅。

　　（3）以分期付款方式從廣元梁其隆食品廠購進副食品一批，價稅合計36000元，已驗收入庫，并取得銷貨方全額開取的增值稅專用發票，發票注明的增值稅額為5230. 77元。

　　協議規定，貨款分三期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。

　　（4）向農民購進紅棗一批，購進價30000元，已驗收入庫，并按規定開具收購憑證。

　　（5）購進空調器一臺，由管理部門使用，取得的增值稅發票上注明的金額4000元，稅額680元。

　　（6）將購進的紅棗用于發給本企業職工，賬面成本10800元。

　　（7）向廣元新河糧油經營部（一般納稅人）購入面粉一批，全部用于飲食經營。取得的增值稅發票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。

　　[法律依據]《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。

　　[分析]勃朗瑞（廣元）副食品有限公司2002年9月份應納增值稅額分析計算如下：

　　（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。該企業兼營飲食服務取所得的收入由于未能準確核算，應當并入銷售額計征增值稅（不再征收營業稅）。

　　應納銷項稅額＝351000÷（1＋17％）×17％＝51000（元）

　　[特別提示]納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產、在建工程），并能分別核算營業收入的，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，則應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計）÷當月全部銷售額、營業額合計。

　　（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　勃朗瑞（廣元）副食品有限公司超過一年的包裝物押金金額為：10000＋25000＝35000（元）

　　應納銷項稅額＝35000÷（1＋17％）×17％＝5085.47（元）

　　（3）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。

　　對采取分期付款方式購進貨物的商業企業，如果銷售方先全額開具發票，購貨方再按合同約定的時間分期付款的，其進項稅額必須在所有款項全部支付完畢后才能申報抵扣（即通常所說的“款不付清不抵扣”）。對照上述規定，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司9月份不得抵扣進項稅額。

　　（4）進項稅額＝買價×扣除率＝30000×10％＝3000（元）。

　　[特別提示]納稅人購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。買價包括納稅人購進免稅農產品支付給農業生產者或小規模納稅人的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。

　　（5）納稅人購進固定資產發生的進項稅額不得抵扣，應作固定資產的成本處理。

　　（6）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得抵扣。已經抵扣的，應當計算進項稅額轉出。

　　通常情況下，計算進項稅額轉出是按照庫存商品（或原材料）的賬面成本價乘以適用稅率進行的，但是，由于計算免稅農產品進項稅額的“特殊”性（即按含稅價乘以扣除率），在計算轉出額時，應先將成本價還原為含稅價，再進行計算。

　　應轉出進項稅額＝[10800÷（1－10％）]×10％＝1200（元）

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，對混合銷售行為和兼營的非稅應勞務，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅中抵扣。

　　應抵扣進項稅額6000元。

　　[計算說明]綜上分析，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司2002年9月份應納增值稅額

　　＝銷項稅額－進項稅額

　　＝（51000＋5085.47）－（3000＋6000－1200）

　　＝56085.47－7800

　　＝48285.47（元）

　　[業務解說]按照增值稅的“鏈條”原理，不征增值稅的行為（項目）其進項稅額也不得抵扣。因此，稅法規定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（1）購進固定資產；

　　（2）用于非應稅項目；

　　（3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；

　　（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　（5）非正常損失的購進貨物；

　　（6）非不常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。