固定資產計提折舊的方法很多，其中工作量法是根據實際工作量來計提固定資產折舊額的一種方法。近日，《國家稅務總局關于固定資產折舊方法有關問題的批復》（國稅函[2006]452號）明確：按照企業會計制度和相關會計準則的規定，工作量法與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產折舊的納稅人，可依照《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規定進行稅務處理。此文件明確了企業適用工作量法計提折舊的固定資產會計折舊與稅法折舊的一致性，對原先會計上適用工作量法計提折舊的固定資產，從稅收法規上給予了確認，從而為納稅人增加了一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。

　　在國稅函[2006]452號出臺前，適用工作量法計提折舊的固定資產，其稅法上規定折舊方法只能是采用直線法中的年限平均法或加速折舊法兩種。而年限平均法與加速折舊法均有其局限性，靈活運用工作量法可能會有效規避上述兩種方法的局限性，獲得節稅的稅收籌劃效果。

　　年限平均法的局限性有兩點：一是有最低法定折舊年限的限制。企業在會計核算過程中，首先應按財政部制定的分行業財務制度規定的折舊年限，并作為計提折舊的依據。如工業企業應按《工業企業財務制度》（財工字[1992]574號）附件一中規定的通用設備與專用設備和房屋建筑物中規定的不同類別的折舊年限執行。但最短不得低于《關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）中第二十五條規定：除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；（3）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年“規定的最低年限，如工業企業的機械工業的專用設備按行業制度規定折舊年限為8年~12年折舊年限執行，但根據國稅發[2000]84號中機械設備折舊年限最低為10年，故工業企業的生產線設備折舊年限最短為10年。而工作量法因按工作量計提折舊，可能會大大短于最低法定折舊年限，這是工作量法的優點之一。

　　二是年限平均法的折舊方法決定了折舊額每年相同，相比工作量法的先大后小的折舊額不能獲得遞延納稅的好處。

　　加速折舊法的局限性亦有兩點：一是折舊年限有法定最低年限的限制，道理同上。

　　二是適用加速折舊法的企業或固定資產范圍受限。《關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2003]113號）第一條規定：允許實行加速折舊的企業或固定資產包括1.對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；2.對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；3.證券公司電子類設備；4.集成電路生產企業的生產性設備；5.外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。當企業適用工作量法折舊的固定資產據國稅發[2003]113號不能采用加速折舊法時，采用工作量法亦可達到折舊金額先大后小的加速折舊的效果，獲得遞延納稅的效果。

　　例一：A公司是一家大型加工企業，2006年1月1日外購一套進口生產線價值7600萬元。目前A公司處于正常納稅期，以前年度無虧損。在國稅函[2006]452號下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%.A公司除了此項折舊因素影響外，稅前利潤每年為10000萬元，企業所得稅稅率為33%.按A公司的管理層分析，此生產線只能使用6年，每年正常使用4800個小時。此設備生產的產品暢銷期只有4年，最后兩年只能每年使用2400小時，而后設備將被報廢。企業管理層決定用工作量法計提折舊。假設2006年到2011年，此生產線每年使用時間為6000、5800、5600、4800、1400和400小時。資金的折舊時間價值為10%.按年限平均法，年折舊額為722萬元，年所得稅金額為3061.74萬元，10年間所得稅折現值共為18813萬元。

　　按產量法年折舊額為1805、1745、1685、1444、421和120萬元，前6年所得稅金額分別為2704、2724、2744、2823、3161、3260萬元，折現金額為12503萬元，后4年企業所得稅折現為5904萬元，10年間總折現值共為18407萬元。

　　籌劃前后相比：A公司獲得資金的時間價值為406萬元（18813－18407）。

　　從上例可看出：采用工作量法，它規避了兩個問題，當生產線實際使用壽命短于法定最低年限時，它可以在資產使用的初期增大折舊來達到抵減所得稅的效果。二是它的折舊金額一般是先大后小，類似于加速折舊法，當企業符合工作量法計提折舊的固定資產不符合加速折舊法時尤其具有優越性。

　　當然，采用工作量法時，如果開工不足或其他影響機器設備工作使用量的情況，此時工作量法不但不能起到延遲納稅的作用，還會增加企業的稅收負擔。故作為企業的決策者而言，一定要明確此種籌劃方法的局限性，因地制宜做好稅收籌劃工作，達到趨利避害的目的。

　　例二：如果A公司的生產線設備因開工不足，實際10年中工作量依次為400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小時。A公司前10年按產量法折舊額為120、421、1143、1083、842、601、1203、902、602和301萬元。10年中每年所得稅金額為3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101和3201萬元，折現金額為18849萬元。

　　此時采用年限平均法較工作量法節稅36萬元。

　　通過上述例子我們就有了如下思路：

　　1.當固定資產前期完成工作量較少時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法少，可考慮采取年限平均法。

　　2.當固定資產前期完成工作量較多時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法多，可考慮采取工作量法。

　　3.對享受企業所得稅減、免稅優惠的納稅人，在稅收優惠期內，如計提折舊越少，則享受利益越多。即，當固定資產前期完成工作量較少時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法少，可考慮采取工作量法；當固定資產前期完成工作量較多時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法多，可考慮采取年限平均法。

　　4.對內、外資企業所得稅“兩稅”預期合并，因預期稅率降低，則要綜合考慮，可考慮采取前期多計提折舊而少繳稅的方法。

　　5.納稅人應多與企業所得稅主管稅務機關溝通，在擬采取工作量法計提折舊時，預計的總工作量要合理，否則的話，稅務機關有權進行調整。

　　總之，固定資產折舊的稅收籌劃是在全面了解企業的納稅環境，利用企業可以選擇的不同方法，起到企業所得稅延遲繳納的作用，獲得資金的時間價值最大的方案即為最佳方案。