企業在日常的經營活動過程中，總是會發生欠賬代銷的經營業務，這就是將別人企業產品拿來銷售，先不付款，等產品銷售以后按實際銷售數量再付貨款，因此實際上就是欠賬代銷業務，現將此類經濟業務結合2001年開始實施的新會計準則和會計制度的合理避稅加以舉例說明。

    一、欠賬代銷避稅籌劃的原理與思路

    企業所從事的欠賬代銷業務通常有兩種方式：

    （1）、收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。

    （2）、視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。

    企業在從事欠賬代銷時，主要考慮稅收問題，一是增值稅，二是營業稅，要從盡量避免交營業稅的角度出發，去選擇合理的代銷方式。

    二、欠賬代銷避稅籌劃的案例說明

    2001年10月1日，深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場有限公司簽訂了一項代銷協議，由深圳天都商場有限公司代銷深圳萊恩斯電器公司的產品，不論采取何種銷售方式，深圳萊恩斯電器公司的產品在市場上以1000元/件的價格銷售。

    深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場有限公司最終簽訂的代銷協議為：深圳天都商場有限公司以1000元/件的價格對外銷售深圳萊恩斯電器公司的產品，根據代銷數量，向深圳萊恩斯電器公司收取20%的代銷手續費，即深圳天都商場有限公司每代銷一件深圳萊恩斯電器公司的產品，收取200元手續費，支付給深圳萊恩斯電器公司800元。

    到2001年12月31日， 深圳天都商場有限公司共售出該產品1萬件。

    對于這項業務，雙方的收入和應繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

    深圳萊恩斯電器公司：

    收入增加800萬元，增值稅銷售項稅額為170萬元（1000萬元×17%）

    深圳天都商場有限公司：

    收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業務的應交增值稅為零，但深圳天都商場有限公司采取收取手續費的代銷方式，屬于營業稅范圍的代理業務，應繳納營業稅：200萬元×5%=10萬元。

    深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場有限公司合計：

    收入增加了1000萬元，應交稅金180萬元。

    雙方都從這項業務中獲得了收益。

    三、欠賬代銷避稅籌劃的分析指導

    上面我們是采用第一種欠賬代銷方法，雙方都從這項業務中獲得了收益。

    現在案例中的深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場有限公司采用第二種代銷方式，簽訂協議如下：

    深圳天都商場有限公司每售出一件產品，深圳萊恩斯電器公司按800元的協議價收取貸款，深圳天都商場有限公司在市場上仍要以1000元的價格銷售深圳萊恩斯電器公司的產品，實際售價與協議價之間的差額，即200元/件歸深圳天都商場有限公司所有。

    到2001年12月31日，深圳天都商場有限公司共售出該產品1萬件。

    對于這項業務，雙方的收入和應繳稅金情況分另為（不考慮所得稅）：

    深圳萊恩斯電器公司：

    收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元（800萬×17%）。

    深圳天都商場有限公司：

    收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17%），

    進項稅額為136萬元（800萬元×17%），相抵后，就該項業務的應繳增值稅為34萬元。

    深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場有限公司合計：

    收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。

    采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

    深圳萊恩斯電器公司：

    收入不變，應交稅金減少為：

    170萬元－ 136萬元=34萬元

    深圳天都商場有限公司：

    收入不變，應交稅金增加為：

    34萬元－10萬元=24萬元

    深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場有限公司合計：

    收入不變，應交稅金減少10萬元（180萬元－170萬元）。

    顯然，從雙方的共同利益出發，應選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續費的方式下，受托方要交營業稅。

    但在實際中運用時，第二種代銷方式會受到一些限制：

    （1）采取這種方式的優越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現。如果一方為小規模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

    （2）節約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。

    從上面的分析可以看出，與采取收取手續費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節約稅款10萬元，但深圳萊恩斯電器公司節約34萬元，深圳天都商場有限公司要多交24萬元。

    所以深圳萊恩斯電器公司如何分配節約的34萬元，可能會影響深圳天都商場有限公司選擇這種方式的積極性。深圳萊恩斯電器公司可以考慮首先要全額彌補深圳天都商場有限公司多交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給深圳天都商場有限公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。

    [特別提示]

    明確了上面分析以后，另一個問題就是節約的稅款在雙方之間應通過何種方式分配，在實際中，協議應具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行協商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜。

    通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據具體情況，選擇適當的代銷方式，可以降低納稅成本。