今年，《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）和《國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》（國稅發〔2006〕103號）相繼出臺，至此新辦企業的認定標準也就更清晰了。這兩個文件對享受企業所得稅的新辦企業標準作了如下五條規定。

    1.工商注冊：按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。

    2.適用范圍：關于新辦企業的認定標準，適用于享受和不享受所得稅優惠政策的所有內資企業。

    3.權益性出資額標準：新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25％。

    4.分支機構認定：現有企業新設立的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業。

    5.關聯方及關聯交易修訂：辦理設立登記的企業，在設立時以及享受新辦企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業的所得稅優惠政策（國稅發〔2006〕103號第4條）。

    新辦企業認定標準的細化意義重大，它有效封堵了不法企業通過“翻新”手段騙取新辦企業優惠的路徑。在一定范圍內堵塞住了一些稅收籌劃的途徑，作用明顯：

    1.財稅〔2006〕1號文件中關于非貨幣性出資額占新辦企業注冊資金比例不得超過25％的規定，能夠防止一些稅收優惠期滿的企業注銷后馬上又新辦企業重新享受稅收優惠。因為已到稅收優惠期的老企業已有大量的固定資產如房屋等非貨幣性資產。如果老企業要成立新公司，為達到新辦企業的貨幣資金的標準，須變賣非貨幣性資產。

    2.國稅發〔2006〕103號文件規定，從權益性投資者及其關聯方租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業的所得稅優惠政策。因為增加了“租借或無償占用”幾個字，給原來想騙取新辦企業優惠的企業感到鉆政策空子沒門了。

    但是據筆者了解，還是有個別企業想通過各種手段進行避稅。這些企業的手段簡要分析如下：

    上述新辦企業標準的第三條中，對注冊資本結構規定了，新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25％。假使企業注冊時貨幣資產未達標，為達到新辦企業的標準以享受稅收優惠，新辦企業的股東可以采用民間融資方式，先由借款方打入股東賬戶所需的資金進行驗資，公司正式成立后馬上抽資還借款的方式在現在是十分常見的（盡管上述融資方式是非法的，但目前仍有個別企業這樣操作）。

    又如上述新辦企業標準的第五條規定，辦理設立登記的企業，在設立時以及享受新辦企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業的所得稅優惠政策。

    而不法企業可采取兩種手段規避關聯方的資產處理問題。

    一是采用過橋交易的手段，把真正的關聯方交易變成形式上的非關聯方交易。比如吉祥公司是生產加運輸產品的企業，現在要成立一家獨立的如意運輸公司。如意公司在注冊后購買吉祥公司的運輸車輛就享受不到新辦企業的優惠。吉祥公司將運輸汽車按賬面凈值先賣給快順達運輸公司（形式上的非關聯企業），快順達運輸公司先使用幾個月后又按原值賣給如意公司。如此操作后，吉祥、如意和快順達三方在不增加稅負的情況下，如意公司就規避了這一關聯交易的條款限制。

    二是采用假股東注冊方式，由吉祥公司的實際股東找“相關”的人員為名進行公司注冊，成立后的如意公司與吉祥公司就不是關聯方了。

    這些問題應引起稅務機關的高度重視，同時納稅人和中介機構都應尊重立法精神，拒絕惡意避稅。

    另外，筆者認為，借鑒《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕186號）的做法，將可以有效防范不法企業避稅。

    《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅字〔1994〕001號）中對新辦的獨立核算的從事咨詢業（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業）、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，第1年至第2年免征所得稅。例如，美美集團有子公司200家，現新設一家金利源財稅咨詢公司（形式上的非關聯企業）。在兩年的企業所得稅優惠期，金利源財稅咨詢公司給每一家子公司提供所謂的咨詢費100萬元，兩年內可獲得免企業所得稅收入20000萬元。金利源公司可有效規避美美集團企業所得稅金額為6600萬元，但其避稅成本僅為營業稅及附加1100萬元，可獲經濟效益為5500萬元。但如果采用每戶新辦咨詢企業無論規模大小企業所得稅優惠的額度為30萬元。上述問題即可解決。這一方面符合國家立法原意，支持新辦企業的發展；另一方面又可預防企業搞所謂的稅收籌劃大量規避國家的稅款。