二、毛利率多申報省稅技術

    個人從事生產經營活動需要根據流轉額繳納增值稅、營業稅，對銷售額和營業額的確定，關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現的銷售額或營業額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來的。在對個人的流轉稅的征收實踐中，對納稅人的銷售額或營業額的核定有五種方法：

    1.按照耗用的原材料、燃料、動力等推（測）算核定；

    2.按照成本加合理的費用和利潤核定；

    3.按照清產核資盤點庫存核定；

    4.核實收入憑證測算實際收入核定；

    5.省級稅務機關根據當地情況規定的其他方法核定。

    其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業額的方法使用得最為普遍。在這里，成本和費用都是非常明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規規定掌握10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據當地同行業的盈利水平估算一個恰當的毛利率，反算出應納稅營業額作為計稅依據。由于毛利率是核定流轉額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小，毛利率越低計算出來的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業戶核定稅收的原理，當稅務人員來調查、了解其生產經營情況的時候，總是少不了給稅務人員訴苦，往往是把自己生產經營的盈利情況說得很低，致使流轉額反而推出來比較多，結果多繳了許多流轉稅。

    例如，個體工商業戶王某開了一家高檔禮品店，經營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業務，支撐著門面。

    由于在同一個集鎮上經營高檔禮品店的僅王某一家，因而業務利潤沒有同行可比，對該行業的業務核定也沒有權威性的資料可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業情況時往往把業戶的申報作為基本的依據。

    該業戶在申報經營情況時，如實提供了有關成本和費用的數據，但在講到收入情況時，一再陳述自己經營的業務利薄，銷售100塊錢只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10％?？紤]到當地的實際情況，稅務機關將該業戶夫妻的月工資定為600元。根據業戶的申報可以計算出該業戶的經營情況：

    該個體戶的月營業額＝（800＋200＋600×2）÷10％＝22000（元）

    如果根據業戶的申報，就應該以22000元作為計稅依據，按商業小規模納稅人4％的征收率計算，則：

    應納增值稅額＝22000÷1.04×4％＝846.15（元）

    顯然，如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經營情況也是不相符的，因為從事高檔品的經營平時業務量不多，但毛利率大。經過反復核實，稅務人員將該戶的經營毛利率確定為50％、則調整后的月營業額核定為：

    （800＋200＋600×2）÷50％＝4400（元）

    該戶的月應納增值稅額為：

    4400÷1.04×4％＝169.23（元）

    毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由846.15元下降到169.23元，兩者相差676.92元，兩者的差別是比較大的。這僅僅是流轉稅的繳納，如果把所得稅考慮進去，情況還會發生變化。

    一種情況下，根據毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。

    另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據應納稅營業額乘以當地稅務機關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。

    而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據營業額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業額的減少，也有利于所得稅的減征。

    從上述介紹中我們可以發現，個人繳納流轉稅以及所得稅，營業額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業額的關鍵。