三、變換收入的實現形式納稅籌劃

    由于我國的個人所得稅是實行分項目征稅的，所以項目不同，繳納的稅金的稅種和應納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據不同的項目納稅的籌劃，下面我們通過專利權取得的形式的不同來講述應納稅額的不同。

    有些人利用自己的聰明才智搞一些發明創造，申報并取得了專利權。專利權是一項有價值的無形資產，那么所有者是將專利權出售取得現金，還是把它作為出資，取得股權更合算呢？這里有一個納稅籌劃問題。對專利權的處理一般來講可以作如下選擇：第一，出賣專利權以獲取現實的收入；第二，個人獨資興辦企業；第三，以專利權為出資方式與他人合伙經營或投資入股。

    對于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時間是不同的。比如，有一位老年學者，經過多年的潛心研究，取得了一項發明專利權。專利權申請到時間不長，就有幾家企業愿意以不低于100萬元的價格購買該項專利權，另外一些企業則希望與他合作辦實業。作為專利權的擁有者，他此時應該如何作出決策呢？這里我們不妨以這位學者為例，從納稅的角度來作一個納稅籌劃分析。

    （一）直接銷售取得現金的納稅

    如果直接轉讓專利以取得現金，則可以得到100萬元，但是同時應該繳納有關稅金。出售專利權收入主要應該繳納營業稅和個人所得稅。按照營業稅有關規定，轉讓專利權屬于轉讓無形資產，應該繳納營業稅，稅率為5％，該專利權的發明人應繳納的營業稅為：

    100×5％＝5（萬元）

    按照個人所得稅法規的有關規定，轉讓專利使用權屬于特許權使用費所得，應繳納個人所得稅。特許權使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。因為該發明人一次收入已超過4000元，應減除收入20％的費用。所以應納稅為（95－95×20％）×20％＝15.2（萬元），繳納個人所得稅后他實際所得為79.8萬元。

    兩稅合計，該發明人繳納了20.2萬元的稅，實際所得為79.8萬元，這才是他實際可以支配的專利權轉讓的收入。

    （二）直接投資的納稅

    如果該發明人希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經營為好：通過投資建廠使自己所擁有的專利變為資本，然后通過銷售產品取得收入。

    此外，由于新建企業大多都可以享受一定的減免稅優惠，而且專利權未轉讓，所以在其取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。在稅收負擔中，他要負擔流轉稅、企業所得稅、個人所得稅，此時其收入與稅收負擔之比，必然優于單純繳納專利權收入的個人所得稅，當然更主要的是他的資產通過經營過程實現了保值、增值，產生了長期的經濟效益。當然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是要有經營才能。

    （三）合伙經營的納稅

    如果無力獨立經營而選擇與他人合伙經營，發明人出技術對方出資，建立有限公司形式或合伙制企業，那么雙方只要事先約定好專利權占企業出資的比重，就可以根據各自占有企業資本的比例分配利潤。他的專利權所折股本100萬將在經營期內攤到產品的成本中，通過產品銷售收回。除了企業應負擔的稅收外，他僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而股份在轉讓之前則不需負擔稅收。比如，該發明人每年可從企業分回10萬元的分紅，只需要繳納個人所得稅，應納金額是：

    10×20％＝2（萬元）

    經過10年左有的時間，發明人收回了現金。但和直接一次取得轉讓金相比，發明人仍然擁有企業的資本份額，可以得到企業利潤分配和資本轉讓的收益。如果對自己發明的專利有信心，預期能帶來不錯的回報，這樣操作與單獨的專利轉讓來比，稅負可能是輕的。

    如果他選擇在股份有限公司以專利權出資，擁有股權，當然，投資入股，營業稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發明人擁有的所有權劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價值就不僅僅是100萬元了；二是上市后，所持股票能夠在二級市場上交易變現。我國至今還未開征資本利得稅，股票的轉讓目前免繳個人所得稅。因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉讓省一道流轉稅，總體是可以接受的。

    直接出售套現和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風險小，繳稅之后，可以得到現實的利益，而且收入的流動性最強，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負擔太重，現實的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負擔比較輕，而且升值的空間大，但風險也較大，未來的收益具有不確定性。假如該發明人喜歡冒險，想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在第二種方案中進行選擇。