稅負轉嫁籌劃的運用——稅負轉嫁的形式與影響因素（上）
一、稅負轉嫁的基本形式
納稅人將稅負轉嫁給他人負擔的途徑和方法很多，可以歸納為六種形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負輾轉、稅負疊轉和稅收資本化。
（一）稅負前轉
稅負前轉亦稱順轉或向前轉嫁，它是指企業將所納稅款通過提高商品或生產要素價格的方法，轉嫁給購買者或者最終消費者承擔，這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。例如，在生產環節課征的稅款，生產企業就可以通過提高商品出廠價格而把稅負轉嫁給批發商，批發商再以類似的方式轉給零售商，零售商最后將稅負轉嫁給終極的消費者。這樣，消費者必須付出包括諸環節全部或部分稅款在內的價格才能購進所需的商品。可見名義上的納稅人是各環節的商品或勞務的提供者，但真正的負稅人卻是消費者。
盡管稅負前轉是稅負轉嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可以通過這一方式轉移出去。從各國的情況來看，能夠進行稅負前轉的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負擔者是誰的稅種，如對香煙征收的消費稅，香煙的消費者實際上是消費稅的負擔者，但由于預先并不能確定每包香煙的消費者（或購買者）是誰，因而只能以香煙為標準，并以其制造者和銷售者為納稅人，由制造者和銷售者將稅款轉移給消費者或購買者。類似香煙消費稅的還有其他消費稅、貨物稅、關稅、營業稅等稅種，它們的共同點在于，隨著課稅商品的轉移，將稅負加在價格之上，與商品同時轉移落到消費者身上。
一般來說，前轉既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成，通過多次才能完成的前轉稱為復前轉。如，對甲課稅，甲轉嫁給乙，乙又轉嫁給丙，丙又轉嫁給丁，丁為稅負的歸宿者，轉嫁過程經歷三個環節，這就是復前轉。（正保會計網校）
（二）稅負后轉
稅負后轉也稱稅負逆轉或稅負向后轉嫁。就是納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉給購買者和消費者，而是向后逆轉給貨物的生產者。比如，批發商納稅后，因為商品價格下降，已納稅款難于加在價格之上轉移給零售商，批發商不得不要求廠家退貨或要求廠家承擔全部或部分的已納稅款。此時，廠家寧愿承擔部分或全部貨款而不愿接受退貨，這樣就將稅款向后轉嫁了。另一種情況，如批發商所納之稅，原已轉嫁給零售商，后因課稅商品價格昂貴而需求減少，零售商不能順轉給消費者，而只能后轉給批發商或廠家。可見，稅負后轉是指商品由于課稅造成漲價，市場需求減少，商品銷售量減少，迫使銷售者和生產者同意減價出售，稅款不由購買者或消費者承擔，而是由生產者或經營者承擔。
（三）稅負消轉
稅負消轉是一種獨特的經濟現象，它是指一定的稅額在名義上分配給納稅人后，既不能前轉也不能后轉，而是要求企業對所納稅款完全通過自身經營理財業績的提高和工藝技術的進步等手段，自行補償其納稅的損失，即使稅負在國民收人的增加部分中自行消失，故而又稱做稅收消化。
稅負消轉常需具備一定的條件，如生產經營成本遞減、商品的銷售量尚有擴大的彈性、生產技術與方法尚有改進的余地、物價有上升的趨勢等。正是如此，課稅商品在生產與流通中增獲的利益才足以抵消稅負而有余，納稅人也就不用提高商品價格，即可保持原有的利潤水平，所課之稅因此就無形消失、自我消化了。但是，無論企業內部稅負消轉的程度如何，都畢竟是對企業既得利益的沖抵，因為倘若無此項稅收負擔，企業實際利益將會相應地得以增加。因此，稅負消轉不是稅負轉嫁中的普遍形式，也不屬于稅負轉嫁要解決的問題，只是在實際中有一定的意義罷了。
（四）稅負輾轉
稅負輾轉是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。比如棉花課稅后可以轉嫁給紗商，紗商又可以轉嫁給布商，布商再轉嫁給消費者，這是向前輾轉轉嫁。反過來，布被課稅后，因需求減少，價格下降，布商可以將稅負逆轉給紗商，紗商逆轉給棉花商，棉花商再逆轉給農民，這是向后輾轉轉嫁。輾轉轉嫁隨社會分工的深入和細致而日益普遍。
（五）稅負疊轉
在現實經濟生活中，前轉、后轉和消轉等方法對納稅人來說，采取其中一種方法往往達不到轉嫁稅負的目的而需幾種方法同時使用，通常就稱幾種轉嫁方法同時使用的方法為疊轉。如對某種商品課稅，這個商品的零售商就可以向前順轉給消費者，同時還可以向后逆轉給批發商，使稅負向前后兩個方向同時轉嫁。
（六）稅收資本化
稅收資本化也稱資本還原，這是一種特殊的稅負轉嫁。其主要特征是：課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但這稅款實際上已全部由賣主負擔。這種情況多發生于土地買賣或其他收益來源較為永久性的財產（如政府公債和公司債券）。例如，某公司發行債券的面價為100元，年息5％。但因國家課征利息稅1％，使得這種債券的面價降為八折（即面值100元折價80元出售）。這時稅收已從債券的資本價值中扣除，扣除之數恰好等于稅收的還原價值（1元的稅收還原為20元的資本）。債券購入者由于已低價買得債券，因而預先就轉嫁了今后若干年應納的稅款。
稅收資本化是將今后若干年應納的稅款預先作一次性的轉移，而其他轉嫁形式則是于每一次經濟交易時將稅款即時轉移。
納稅人將稅負轉嫁給他人負擔的途徑和方法很多，可以歸納為六種形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負輾轉、稅負疊轉和稅收資本化。
（一）稅負前轉
稅負前轉亦稱順轉或向前轉嫁，它是指企業將所納稅款通過提高商品或生產要素價格的方法，轉嫁給購買者或者最終消費者承擔，這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。例如，在生產環節課征的稅款，生產企業就可以通過提高商品出廠價格而把稅負轉嫁給批發商，批發商再以類似的方式轉給零售商，零售商最后將稅負轉嫁給終極的消費者。這樣，消費者必須付出包括諸環節全部或部分稅款在內的價格才能購進所需的商品。可見名義上的納稅人是各環節的商品或勞務的提供者，但真正的負稅人卻是消費者。
盡管稅負前轉是稅負轉嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可以通過這一方式轉移出去。從各國的情況來看，能夠進行稅負前轉的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負擔者是誰的稅種，如對香煙征收的消費稅，香煙的消費者實際上是消費稅的負擔者，但由于預先并不能確定每包香煙的消費者（或購買者）是誰，因而只能以香煙為標準，并以其制造者和銷售者為納稅人，由制造者和銷售者將稅款轉移給消費者或購買者。類似香煙消費稅的還有其他消費稅、貨物稅、關稅、營業稅等稅種，它們的共同點在于，隨著課稅商品的轉移，將稅負加在價格之上，與商品同時轉移落到消費者身上。
一般來說，前轉既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成，通過多次才能完成的前轉稱為復前轉。如，對甲課稅，甲轉嫁給乙，乙又轉嫁給丙，丙又轉嫁給丁，丁為稅負的歸宿者，轉嫁過程經歷三個環節，這就是復前轉。（正保會計網校）
（二）稅負后轉
稅負后轉也稱稅負逆轉或稅負向后轉嫁。就是納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉給購買者和消費者，而是向后逆轉給貨物的生產者。比如，批發商納稅后，因為商品價格下降，已納稅款難于加在價格之上轉移給零售商，批發商不得不要求廠家退貨或要求廠家承擔全部或部分的已納稅款。此時，廠家寧愿承擔部分或全部貨款而不愿接受退貨，這樣就將稅款向后轉嫁了。另一種情況，如批發商所納之稅，原已轉嫁給零售商，后因課稅商品價格昂貴而需求減少，零售商不能順轉給消費者，而只能后轉給批發商或廠家。可見，稅負后轉是指商品由于課稅造成漲價，市場需求減少，商品銷售量減少，迫使銷售者和生產者同意減價出售，稅款不由購買者或消費者承擔，而是由生產者或經營者承擔。
（三）稅負消轉
稅負消轉是一種獨特的經濟現象，它是指一定的稅額在名義上分配給納稅人后，既不能前轉也不能后轉，而是要求企業對所納稅款完全通過自身經營理財業績的提高和工藝技術的進步等手段，自行補償其納稅的損失，即使稅負在國民收人的增加部分中自行消失，故而又稱做稅收消化。
稅負消轉常需具備一定的條件，如生產經營成本遞減、商品的銷售量尚有擴大的彈性、生產技術與方法尚有改進的余地、物價有上升的趨勢等。正是如此，課稅商品在生產與流通中增獲的利益才足以抵消稅負而有余，納稅人也就不用提高商品價格，即可保持原有的利潤水平，所課之稅因此就無形消失、自我消化了。但是，無論企業內部稅負消轉的程度如何，都畢竟是對企業既得利益的沖抵，因為倘若無此項稅收負擔，企業實際利益將會相應地得以增加。因此，稅負消轉不是稅負轉嫁中的普遍形式，也不屬于稅負轉嫁要解決的問題，只是在實際中有一定的意義罷了。
（四）稅負輾轉
稅負輾轉是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。比如棉花課稅后可以轉嫁給紗商，紗商又可以轉嫁給布商，布商再轉嫁給消費者，這是向前輾轉轉嫁。反過來，布被課稅后，因需求減少，價格下降，布商可以將稅負逆轉給紗商，紗商逆轉給棉花商，棉花商再逆轉給農民，這是向后輾轉轉嫁。輾轉轉嫁隨社會分工的深入和細致而日益普遍。
（五）稅負疊轉
在現實經濟生活中，前轉、后轉和消轉等方法對納稅人來說，采取其中一種方法往往達不到轉嫁稅負的目的而需幾種方法同時使用，通常就稱幾種轉嫁方法同時使用的方法為疊轉。如對某種商品課稅，這個商品的零售商就可以向前順轉給消費者，同時還可以向后逆轉給批發商，使稅負向前后兩個方向同時轉嫁。
（六）稅收資本化
稅收資本化也稱資本還原，這是一種特殊的稅負轉嫁。其主要特征是：課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但這稅款實際上已全部由賣主負擔。這種情況多發生于土地買賣或其他收益來源較為永久性的財產（如政府公債和公司債券）。例如，某公司發行債券的面價為100元，年息5％。但因國家課征利息稅1％，使得這種債券的面價降為八折（即面值100元折價80元出售）。這時稅收已從債券的資本價值中扣除，扣除之數恰好等于稅收的還原價值（1元的稅收還原為20元的資本）。債券購入者由于已低價買得債券，因而預先就轉嫁了今后若干年應納的稅款。
稅收資本化是將今后若干年應納的稅款預先作一次性的轉移，而其他轉嫁形式則是于每一次經濟交易時將稅款即時轉移。
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