某民政福利企業（以下簡稱甲公司），主要生產經營各類機械配件制造銷售，兼營受托配件加工業務。2003年初，甲公司與稅務機關在增值稅退稅問題上發生爭議。

　　2002年度甲公司從丙公司分期購入原材料總計3000萬元，加工成產品后，又返銷給丙公司，取得銷售收入4000萬元。該批產品應納增值稅銷項稅額為 680萬元，購進原材料金額3000萬元，進項稅額510萬元、代墊輔助材料等金額117.65萬元進項稅額為20萬元，應納增值稅150萬元（680－ 510－20）。國稅發[1994]155號文件規定，“安置的‘四殘（盲、啞、聾、肢體殘疾）’人員占企業生產人員50％以上（含50％）的民政福利工業企業，其生產增值稅應稅貨物，經稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。民政福利工業企業享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業生產的貨物。”甲公司認為，甲公司與丙公司的上述業務應當視同自產貨物可以享受增值稅先征后返稅收優惠，而稅務機關認為，該批產品從丙公司購入，加工后再返銷給丙公司，實質上就是一筆委托加工業務。因此，實際繳納的增值稅150萬元，不能享受民政福利企業的增值稅退還優惠。爭議的最終結果是，已納增值150萬元未能獲得退還。

　　那么，類似于甲公司這類民政福利企業的委托加工業務能否通過稅務籌劃獲得退稅呢？現分析如下：

　　委托加工業務是指由委托方提供原材料，受托方不提供材料或只代墊輔助材料，并收取加工費的業務。而生產銷售貨物是指企業自已購買原材料，然后加工生產，并將產成品對外銷售的業務。圍繞二者的這一差別，如果甲公司投資成立一商業性子公司（以下簡稱乙公司），那么加工收入應納的增值稅便可享受退稅優惠。

　　操作過程如下：

　　第一步：成立乙公司；

　　第二步：丙公司將材料銷售給乙公司；

　　第三步：甲公司從乙公司將原材料購入，并加工制造成符合丙公司所要求的產品；

　　第四步：甲公司將產品銷售給丙公司。

　　通過以上步驟，委托加工產品就轉變成了自產產品，從而可以享受增值稅先征后返的稅收優惠。有關稅務及賬務處理如下：

　　1.乙公司從丙公司購入原材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 3000萬元

    　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　510萬元

　　    貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　 　 3510萬元

　　2.乙公司以3150萬元的售價將該材料銷售給甲公司：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　3685.5萬元

　　    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　3150萬元

        　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　535.5萬元

　　乙公司應納增值稅額：535.5－510＝25.5（萬元）

　　3.甲公司購入原材料及輔助材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3150萬元

    　　輔助材料　　　　　　　　　　　 117.65萬元

    　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　555.5萬元（535.5＋20）

　　    貸：應付賬款　　　　　　　　　　 3823.15萬元

　　4.甲公司向丙公司銷售產品

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　4680萬元

　　    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

       　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 680萬元

　　甲公司應納增值稅＝680－555.5＝124.5（萬元）

　　甲公司可按照實際繳納數額124.5萬元申請退還增值稅。

　　執行上述操作，需要注意以下幾個問題：第一，必須兼顧成本與效益原則，如果甲公司委托加工業務收入不多，設立乙公司增加的成本，少于節稅收益，則無需采取此方案；第二，乙公司與甲公司存在關聯關系，乙公司必須按照正常售價，而不能以成本價3000萬元銷售給甲公司；第三，有些地區的稅務部門發文明確，從事工業性加工和修理修配勞務的民政福利企業，如果安置“四殘”人員占企業生產人數達到50%以上，也可給予退還全部已征增值稅的照顧。對這類地區的企業，無需采取上述方案。