問：股東投資的無形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)），攤銷時(shí)，可不可以作為研發(fā)費(fèi)？如果在這個(gè)無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行研究改進(jìn)，攤銷時(shí)，可不可以作為研發(fā)費(fèi)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南五、無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定：“根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南關(guān)于會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理1702累計(jì)攤銷明確：“企業(yè)按期（月）計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記‘管理費(fèi)用’，‘其他業(yè)務(wù)成本’等科目，貸記”累計(jì)攤銷“科目。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括無形資產(chǎn)攤銷等。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

　　第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　根據(jù)上述規(guī)定，股東投資的無形資產(chǎn)攤銷或在原無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究改進(jìn)后攤銷，均應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，而不是研發(fā)費(fèi)。按照規(guī)定或者約定的使用年限采取直線法分期攤銷的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。