《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》日前經(jīng)國務(wù)院正式公布，將于《企業(yè)所得稅法》同在明年1月1日正式施行。

　　條例內(nèi)容與市場此前預(yù)期相差無幾，但在一些具體條款上，業(yè)界表示仍存在不確定性。反避稅的制度設(shè)計就是其中之一。

　　隨著中國2004年稅制改革的逐步推進(jìn)，在逐漸下調(diào)企業(yè)所得稅稅率的同時，提高稅收的征收率、打擊避稅和建立反避稅制度成為當(dāng)前重要的制度建設(shè)內(nèi)容。

　　北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任劉劍文曾表示，此次兩法合并中的一個重要制度創(chuàng)新就是建立了中國的反避稅制度。

　　《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

　　但哪些安排構(gòu)成了“不具有合理商業(yè)目的”的條件，目前仍不明確。

　　德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云對《第一財經(jīng)日報》表示，這是新稅法新增的內(nèi)容，其主要是打擊和遏制納稅人在進(jìn)行某些交易安排時，并非出于正常的商業(yè)目的，而主要是為獲取稅收利益的情形。其立法本意是為了彌補(bǔ)前述特別反避稅條款中不能規(guī)范的其他反避稅行為，屬于一般反避稅條款，也屬于兜底的補(bǔ)充性條款。

　　但如何判定“不具有合理商業(yè)目的的安排”，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行調(diào)整等細(xì)節(jié)問題，將是實(shí)際操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是企業(yè)最為關(guān)注的核心。

　　在實(shí)施條例的初稿中曾有規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的”是指以獲得減少、免除或推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的，但該條款最終被刪除。

　　張寶云解釋說，納稅人違背稅法立法意圖和正常商業(yè)目的，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。

　　張寶云認(rèn)為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)安排是否具有合理的商業(yè)目的進(jìn)行調(diào)查時，企業(yè)有義務(wù)提供資料，表明其安排具有合理的商業(yè)目的。如果企業(yè)無法提供資料的，可以視為安排不具有合理的商業(yè)目的。

　　一位參與國實(shí)施條例討論的大型國企財務(wù)人員表示，雖然“不具有合理商業(yè)目的的安排” 和“合理方法調(diào)整”在實(shí)施條例中有些原則性規(guī)定，但對于這些操作中理解和判定彈性較強(qiáng)的條款，實(shí)施條例中對此沒有明確規(guī)定，從企業(yè)的角度，希望在后續(xù)文件中能盡量細(xì)化操作規(guī)定，以盡可能避免企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上的差異。