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2012注會《稅法》知識點預習：資產損失稅前扣除管理
注冊會計師考試《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅
知識點二十一、資產損失稅前扣除管理
（一）、資產損失稅前扣除的審批
1、下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：
（1）、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；
（2）、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）、企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（4）、企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；
（5）、企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；（通過第三方交易的正常損失）
企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。
2、稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：
（1）、企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。
（2）、其他資產損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。
（3）、企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。
3、稅務受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)過負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。
（二）、資產損失確認證據(jù)：分為法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
（三）、認定的相關知識點：
1、存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：
（1）、單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；
（2）、單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；
2、企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。
3、企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。
企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
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