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中級職稱《經濟法》強化學習：企業資產的稅收處理
2012會計職稱考試《中級經濟法》 第七章 企業所得稅法律制度
知識點六、企業資產的稅收處理
（一）固定資產
1.下列固定資產不得計算折舊：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
（2）以經營租賃方式租入的固定資產；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產；
（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
（5）與經營活動無關的固定資產；
（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
2.固定資產計稅基礎
| 外 購 | 購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產達到預定用途發生的其他支出 |
| 自行建造 | 竣工結算前發生的支出 |
| 融資租入 | 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和簽訂租賃合同過程中發生的相關費用 |
| 盤 盈 | 同類固定資產的重置完全價值 |
| 捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組方式取得 | 資產的公允價值和支付的相關稅費 |
| 改建的固定資產 | 除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎 暫估入賬的后續調整應在投入使用后的12個月內進行 |
3.折舊的計提方法：一般直線法；投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
4.最低年限
| 房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 | 10年 |
| 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等 | 5年 |
| 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 | 4年 |
| 電子設備 | 3年 |
（二）生產性生物資產
| 計稅基礎 | 1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 |
| 折舊方法 | 1.只有生產性生物資產可以計提折舊。 2.按照直線法計算的折舊，準予扣除。 3.企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 |
| 最低折舊年限 | 1.林木類生產性生物資產：10年 2.畜類生產性生物資產：3年 |
（三）無形資產
1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
（2）自創商譽；
（3）與經營活動無關的無形資產；
（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。
3.外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。
（四）長期待攤費用
| 已足額提取折舊的固定資產的改建支出 | 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷 |
| 租入固定資產的改建支出 | 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 |
| 固定資產的大修理支出 | 按照固定資產尚可使用年限分期攤銷 大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。 ②修理后使用年限延長2年以上。 |
| 其他應當作為長期待攤費用的支出 | 支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 |
（五）投資資產
1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
（六）存貨
企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在"先進先出法、加權平均法、個別計價法"（不包括后進先出法）中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
（七）資產損失
1.自行計算扣除與審批扣除：
| 自行計算扣除 | 1.企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗； 3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失； 5.企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失； 6.其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。 【注意】均有“正常”兩字 |
| 稅務機關審批后扣除 | 上述以外的資產損失 |
2.資產損失的認定
（1）貨幣性：企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。
①逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
②逾期3年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續3年虧損或連續停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
3.非貨幣資產損失：余額計入
3.以前年度資產損失：
（1）企業以前年度（包括2008年度新企業所得稅法實施以前年度）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除。可以追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬年度。
（2）企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
（3）企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
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