2012會計職稱考試《中級經濟法》 第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點十二、企業所得稅的特別納稅調整

　　一、轉讓定價稅制

　　1.稅務機關的合理調整權

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　2.稅務機關的納稅核定權

　　企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯方之間的業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　（1）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

　　（2）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（3）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　3.補征稅款和加收利息

　　（1）稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　（2）加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　（3）加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　4.納稅調整的時效

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的的安排，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　5.跨境關聯交易監控與調查

　　承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于 次年6月20日之前報送主管稅務機關。

　　6.轉讓定價的跟蹤管理

　　2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最后年度的下一年度起 5年內實施跟蹤管理。

　　二、預約定價安排

　　1.預約定價安排應由設區的市、自治州以上的稅務機關受理。

　　2.預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業

　　（1）年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；

　　（2）依法履行關聯申報義務；

　　（3）按規定準備、保存和提供同期資料。

　　3.預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。

　　4.稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起30日內，與企業進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。

　　三、成本分攤協議

　　1.企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，可以按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

　　2.母公司為其子公司提供服務而發生的費用，按照獨立交易原則確定服務的價格。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

　　（1）凡按合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　（2）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。364

　　【注意】企業之間支付的管理費不得稅前扣除。

　　四、受控外國企業

　　由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的，設立在實際稅負明顯低于我國《企業所得稅法》規定的稅率水平（25%）的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　【注意】“明顯低于”是指該境外企業適用的企業所得稅稅率低于12.5%（即低于我國稅率的50%）。

　　五、資本弱化規則

　　1.要求：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.債權性投資與權益性投資的比例

　　（1）金融企業（5:1）

　　（2）其他企業（2:1）

　　3.不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例÷關聯債資比例）

　　4.有關聯關系的自然人借款

　　（1）企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據關聯方利息支出稅前扣除標準，計算企業所得稅扣除額。--視同關聯企業借款利息的處理

　　（2）企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。--視同一般企業借款利息的處理