2012會計職稱考試《中級經濟法》 第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點五、稅前扣除項目

　　（一）扣除范圍

　　一般扣除項目，是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　1.成本:銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費

　　2.費用：三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

　　3.稅金:指銷售稅金及附加

　　（1）YES：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加--六稅一費

　　（2）NO：①增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

　　②企業所得稅額不得扣除

　　（3）可能：企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

　　4.損失：

　　（1）內容：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　（2）計算：企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。

　　【注意】損失要結合增值稅的內容，考慮是否進項轉出

　　（3）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　（4）企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　5.扣除的其他支出

　　（二）具體項目

　　1.業務招待費

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰

　　【注意1】兩條限額，限額取其輕

　　【注意2】計算基數為銷售收入，銷售收入等于主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入的合計，但不包括營業外收入和投資收益（有特例）。

　　特例：對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　2.廣告費和業務宣傳費

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【注意】贊助支出不同于廣告費，贊助支出不得扣除。

　　3.總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　4.固定資產租賃費

　　（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　5.借款費用

　　6.匯兌損失：匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　7.財產保險費：企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。

　　8.環保專項資金：企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　9.勞保支出：企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　10.手續費及傭金支出

　　企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

　　（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　①對象：中介服務機構或個人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等

　　②限額：收入金額的5%

　　③方式：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。④三不得：

　　企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

　　企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　⑤入賬：企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

　　11.公益性捐贈支出

　　12.工資薪金支出：企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

　　【注意1】工資薪金總額是實際發放的工資薪金總額，不是應計部分

　　【注意2】工資薪金總額不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　13.保險費

　　（1）按照政府規定的范圍和標準繳納的"五險一金"，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

　　（2）自2008年1月1日起，企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，"分別"在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　（3）除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

　　14.職工福利費、工會經費和職工教育經費

　　企業實際發生的職工福利費、工會經費和職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。

　　【總結】扣除限額

　　（三）禁止扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　　2.企業所得稅稅款；

　　3.稅收滯納金；

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

　　【注意】銀行按規定加收的罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金，不屬于行政性罰款，可以在企業所得稅前扣除。

　　5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈；

　　6.贊助支出（指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出）

　　7.未經核定的準備金支出；

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息