新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
第十九章：07《中級會計實務》學習筆記（財務報告）
第一節 財務報表列報的基本要求（掌握）
財務報表列報應遵循如下基本要求：
（一）企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照企業會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業不應以附注披露代替確認和計量。
企業管理層應當評價企業的持續經營能力，對持續經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。
企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，表明其處于非持續經營狀態，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。
?。ǘ┴攧請蟊眄椖康牧袌髴斣诟鱾€會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
1、會計準則要求改變財務報表項目的列報。
2、企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
（三）性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。
重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。
判斷項目的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日?；顒拥纫蛩?；判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。
（四）財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。
資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。
非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。
?。ㄎ澹┊斊谪攧請蟊淼牧袌螅辽賾斕峁┧辛袌箜椖可弦豢杀葧嬈陂g的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。不切實可行，是指企業在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。
?。┢髽I應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：
1、編報企業的名稱；
2、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；
3、人民幣金額單位；
4 、財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。
（七）企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
第二節 資產負債表（掌握）
一、資產負債表的格式
資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。金融企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。
對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。
企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償曠負債，應當歸類為流動負債。貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。
二、資產負債表的編制
企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產負債表。
?。ㄒ唬瓿跤囝~“的填列方法
‘年初余額“欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表”期末余額“欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，按調整后的數字填入本表’年初余額”欄內。
?。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法
“期末余額”是指某一資產負債表日的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末余額”的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：
1、直接根據總賬科目的余額填列；
2、根據幾個總賬科目的余額計算填列；
3、根據有關明細科目的余額計算填列；
4、根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；
5、根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
第三節 利潤表（掌握）
一、利潤表的格式
在利潤表中，費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
二、利潤表的編制
（一）‘冰期金額“欄反映各項目的本期實際發生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的’生期金額”欄。
（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。
三、每股收益
企業應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。
（一）基本每股收益
企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。
發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數x 已發行時間討民告期時間一當期回購普通股股數X 已回購時間材民告期時間
已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。
?。ǘ┫♂屆抗墒找?/p>
企業存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發行在外普通股的加權平均數，并據以計算稀釋每股收益。
稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。
1、計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整（應考慮相關的所得稅影響）：
?。?1 ）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；
?。?2 ）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。
2、計算稀釋每股收益時，當期發行在外普通股的加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。
3、計算稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數時，以前期間發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換；當期發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發行日轉換。
4、認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數按下列公式計算：增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數一行權價格
對以行權時轉換的普通股股數：當期普通股平均市場價格
5、稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。
?。ㄈ┟抗墒找娴牧袌?/p>
發行在外普通股或潛在普通股的數量因派發股票股利、公積金轉增資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權益金額的，應當按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。
按照企業會計準則的規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。
企業應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關信息：
1、基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程；
2、列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股；
3、在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，企業發行在外普通股或潛在普通股股數發生重大變化的情況。
第四節 現金流量表（掌握）
一、現金流量表的分類
現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。其中，現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金?，F金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。
二、現金流量表的結構
現金流量表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。在有外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣的企業，還應單設份仁率變動對現金及現金等價物的影響“項目。
企業應當在附注中披露與現金流量表有關的補充資料：
（ 1 ）將凈利潤調節為經營活動現金流量；
?。?2 ）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動；
?。?3 ）現金及現金等價物凈變動情況。
三、現金流量表的編制
企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T 形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。
第五節 所有者權益變動表（掌握）
一、所有者權益的內容
所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬﹥衾麧櫍?/p>
?。ǘ┲苯佑嬋胨姓邫嘁娴睦煤蛽p失項目及其總額；
（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；
（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；
（五）按照規定提取的盈余公積；
?。嵤召Y本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
二、所有者權益變動表的格式
所有者權益變動表格式參見本章‘第六節合并財務報表’，。
第六節 合并財務報表（掌握，抵消分錄非常重要）
合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業；子公司是指被母公司控制的企業。
合并財務報表至少應當包括下列組成部分：
（ 1 ）合并資產負債表；
（ 2 ）合并利潤表；
（ 3 ）合并現金流量表；
?。?4 ）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；
（ 5 ）附注。
一、合并財務報表范圍的確定
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
（二）母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
1 、通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
2、根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
3 、有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
4、在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
?。ㄈ┰诖_定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。
二、合并資產負債表
合并資產負債表是反映企業集團在某一特定日期財務狀況的報表，由合并資產、
負債和所有者權益各項目組成。
?。ㄒ唬ψ庸镜拈L期股權投資調整為權益法
按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記‘投資收益“科目；按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記”投資收益“科目，貸記”長期股權投資“等科目。對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記’投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目。
對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
?。ǘ┚幹坪喜①Y產負債表時應抵銷的項目
編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：
（ 1 ）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；
?。?2 ）母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部債權債務項目；
（ 3 ）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤；
?。?4 ）固定資產項目（包括固定資產原價和累計折舊項目），即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；
?。?5 ）無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售利潤；
?。?6 ）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值準備的抵銷。
1 .長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
編制合并財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數據（或經調整的數據）簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。
?。?1 ）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”項目。
當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。
?。?2 ）在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為‘沙數股東權益“處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記”實收資本“、”資本公積“、’盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”和‘沙數股東權益“項目。
‘沙數股東權益“項目，反映子公司所有者權益中不屬于母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有的份額。
當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時，其差額應比照全資子公司的情況處理。
2 .內部債權與債務項目的抵銷
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
?。?1 ）應收賬款與應付賬款；
?。?2 ）應收票據與應付票據；
?。?3 ）預付賬款與預收賬款；
?。?4 ）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；
?。?5 ）應收股利與應付股利；
（ 6 ）其他應收款與其他應付款。
（ 1 ）應收賬款與應付賬款的抵銷
初次編制合并財務報表時的抵銷處理
內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應收賬款― 壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目。
連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理
在連續編制合并財務報表進行抵銷處理時，首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款― 壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤― 年初”項目。再次，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記‘位收賬款― 壞賬準備“項目，貸記”資產減值損失“項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記”資產減值損失“項目，貸記’位收賬款― 壞賬準備”項目。
?。?2 ）應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理
對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。在進行抵銷時，借記“應付票據”、“預收賬款”等科目，貸記“應收票據‘，、’預付賬款”等科目。
某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產，原理相同）中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益項目。
3 .存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
（ 1 ）當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理
在企業集團內部購進并且在會計期末形成存貨的情況下，編制合并財務報表時，一方面將銷售企業實現的內部銷售收入及其相對應的銷售成本予以抵銷，另一方面將內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。進行抵銷處理時，按照內部銷售收入的金額，借記‘營業收入“項目，貸記”營業成本“項目；同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記’營業成本”項目，貸記‘準貨“項目（或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記’營業收入”項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記“營業成本”項目，按照內部營業收入與其對應的內部營業成本的差額，貸記‘準貨“項目）。
?。?2 ）連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理
在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：
將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤― 年初”項目，貸記‘營業成本“項目。
對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記‘營業收入“項目，貸記’營業成本”項目。
將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。
4 .固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
（ 1 ）購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理
在這種情況下，購買企業購進的固定資產，其抵銷處理程序如下：將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業由于該固定資產交易所實現的銷售收入，借記‘營業收入“項目，按照其銷售成本，貸記”營業成本“項目，按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現內部銷售損益的金額），貸記”固定資產― 原價“項目。
將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內部交易固定資產當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。
?。?2 ）以后會計期間內部交易固定資產的抵銷處理
以后會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，編制合并財務報表時，其具體抵銷程序如下：
將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤― 年初”項目，貸記“固定資產― 原價”項目。
將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“未分配利潤― 年初”項目。
將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。
從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。
（三）母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映
1 .母公司在報告期內增加子公司在合并資產負債表的反映
母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產負債表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下企業合并增加的子公司兩種情況。
（ 1 ）因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。
?。?2 ）因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。
2 .母公司在報告期內處置子公司在合并資產負債表的反映
母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。
?。ㄋ模┖喜①Y產負債表的格式
合并資產負債表格式在個別資產負債表基礎上，主要增加了三個項目：
一是在“開發支出”項目之下增加了‘滴譽“項目，用于反映企業合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷后的借方差額。
二是在所有者權益項目下增加了“少數股東權益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額。
三是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權益合計”項目之前，增加了，卜幣報表折算差額“項目，用于反映境外經營的資產負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產負債表時所發生的折算差額。
三、合并利潤表
?。ㄒ唬┚幹坪喜⒗麧櫛頃r應進行抵銷處理的項目
合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有：
（ 1 ）內部營業收入和內部營業成本項目；
?。?2 ）內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等項目中包含的未實現內部銷售損益；
?。?3 ）內部銷售商品形成固定資產、無形資產等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現內部銷售損益；
?。?4 ）內部應收款項計提的壞賬準備以及內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等計提的資產減值準備中包含的未實現內部銷售損益；
（ 5 ）內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股權投資的投資收益項目等。
1 .內部營業收入和內部營業成本項目的抵銷處理
對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。
（ 1 ）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售在這種情況下，對于同一購銷業務，在銷售企業和購買企業的個別利潤表中都作了反映。但從企業集團整體來看，這一購銷業務只是實現了一次對外銷售，其銷售收入只是購買企業向企業集團外部企業銷售該產品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業向購買企業銷售該商品的成本。在編制合并財務報表時，必須將重復反映的內部營業收入與內部營業成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記“營業收入”等項目，貸記‘營業成本“等項目。
?。?2 ）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理
在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，銷售企業是按照一般的銷售業務確認銷售收入，結轉銷售成本，計算銷售損益，并在其個別利潤表中列示。在編制合并財務報表時，應當將銷售企業由此確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。對于這一內部交易，購買企業是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，并在其個別資產負債表中作為資產列示。編制合并利潤表時，應將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
?。?3 ）對于內部購進的商品部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進并全部實現對外銷售；另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。
2 .購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理在企業集團內母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產品銷售給其他企業作為固定資產（作為無形資產等的處理原則類似）使用的情況下，編制合并利潤表時，應將銷售企業由于該內部交易產生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；并將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。
3 .內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理
編制合并資產負債表時，需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應，需要將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。編制合并財務報表將資產減值損失中包含的本期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，應減少當期資產減值損失，同時減少壞賬準備等余額，即按照當期內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，借記‘位收賬款― 壞賬準備“等項目，貸記”資產減值損失“項目。
4 .內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目。
5 .母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理
內部投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權投資的收益，實際上就是子公司當期營業收入減去營業成本和期間費用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結果。持有全資子公司的情況下，母公司對某一子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現的凈利潤（假定不存在有關的調整因素）。編制合并利潤表時，必須將集團內投資產生的投資收益予以抵銷。
由于合并所有者權益變動表中的本年利潤分配項目是站在整個企業集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權益變動表中本年利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。
將上述項目抵銷時，持有全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記‘股資收益“、”未分配利潤― 年初“項目，貸記”本年利潤分配― 提取盈余公積“、’位付股利”（包括轉作股本的股利，下同）、“未分配利潤― 年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤― 年初”項目，貸記“本年利潤分配― 提取盈余公積”、‘位付股利“、”未分配利潤― 年末“項目。
?。ǘ┠腹驹趫蟾嫫谠鰷p子公司在合并利潤表的反映
1 .母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表的反映
母公司因追加投資等原因控制了另一個企業即實現了企業合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下的企業合并增加的子公司兩種情況。
?。?1 ）因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
（ 2 ）因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
2 .母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映
母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
?。ㄈ┖喜⒗麧櫛砘靖袷?/STRONG>
合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了兩個項目，即在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現的凈利潤中屬于少數股東權益的份額。在屬于同一控制下企業合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應在‘睜利潤“項目之下增加’其中：被合并方在合并日以前實現的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現的凈利潤。
四、合并現金流量表
合并現金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業集團，在一定會計期間現金流入、現金流出數量以及其增減變動情況的會計報表?，F金流量表要求按照收付實現制反映企業經濟業務引起的現金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規定企業對外報送的現金流量表采用直接法編制。
?。ㄒ唬┚幹坪喜F金流量表時應進行抵銷處理的項目
編制合并現金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：
?。?1 ）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量；
?。?2 ）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金；
?。?3 ）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量；
?。?4 ）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量；
?。?5 ）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。
1 .企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者（即企業集團內的其他子公司）處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表中作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入（或投資活動的現金流入）。從企業集團整體來看，編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。
2 .企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理
母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利（利潤）或債券利息，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。子公司在其個別現金流量中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金。編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。
3 .企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示。編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。
4 .企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
母公司向子公司當期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現金，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現為現金流出，在其個別現金流量中反映為購買商品、接受勞務支付的現金。從企業集團整體來看，這種內部商品購銷現金收支，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。
5 .企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
母公司向子公司處置固定資產等長期資產，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額列示。子公司表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。從企業集團整體來看，這種固定資產處置與購置的現金收支，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。編制合并現金流量表時，應當將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。
?。ǘ┠腹驹趫蟾嫫谠鰷p子公司在合并現金流量表的反映
1 .母公司在報告期內增加子公司在合并現金流量表的反映
母公司因追加投資等原因控制了另一個企業即實現了企業合并。在合并當期編制合并現金流量表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下的企業合并增加的子公司兩種情況。
（ 1 ）因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
?。?2 ）因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
2 .母公司在報告期內處置子公司在合并現金流量表的反映
母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。
?。ㄈ┖喜F金流量表中有關少數股東權益項目的反映
合并現金流量表編制與個別現金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數股東之間的現金流入和現金流出的處理問題。
對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下設置‘琪中：子公司吸收少數股東投資收到的現金“項目反映。
對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下單設‘琪中：子公司支付給少數股東的股利、利潤“項目反映。
?。ㄋ模┖喜F金流量表格式
五、合并所有者權益變動表
合并所有者權益變動表是反映構成企業集團所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的財務報表。
編制合并所有者權益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：
（ 1 ）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷；
?。?2 ） 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷等。
?。ㄒ唬┚幹坪喜⑺姓邫嘁孀儎颖頃r應進行抵銷的項目
1 .母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷
母公司對子公司進行的長期股權投資，并不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。
2 .母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。
進行抵銷時，在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記‘投資收益“、”未分配利潤― 年初“項目，貸記”利潤分配― 提取盈余公積’，、‘位付股利“（包括轉作股本的股利，下同）、”未分配利潤― 年末“項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記”投資收益“、”少數股東損益“、”未分配利潤― 年初“項目，貸記呀】潤分配― 提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤― 年末”項目。
?。ǘ┖喜⑺姓邫嘁孀儎颖砀袷郊跋嚓P項目列示說明
合并所有者權益變動表的格式與個別所有者權益變動表的格式基本相同。在存在少數股東的情況下，合并所有者權益變動表增加“少數股東權益”欄目，用于反映少數股東權益變動的情況。
合并所有者權益變動表有關項目的列示說明：
1、‘生年年末余額“欄，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。
2、‘會計政策變更“和’前期差錯更正”欄，反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。
3 、‘冰年增減變動額“欄下相關項目反映的內容：
?。?1 ） ‘睜利潤“項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在”未分配利潤“欄。
?。?2 ） “可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業持有的可供出售金融資產當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄。
第七節 附注（熟悉）
企業應當按照規定披露附注信息，主要包括下列內容：
一、企業的基本情況
（1）企業注冊地、組織形式和總部地址。
?。?）企業的業務性質和主要經營活動。
（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。
?。?）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。
二、財務報表的編制基礎
三、遵循企業會計準則的聲明
企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。
四、重要會計政策和會計估計
企業應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據和100
財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。
五、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
企業應當按照仕業會計準則第28 號― 《會計政策、會計估計變更和差錯更正》 及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。
六、報表重要項目的說明
企業對報表重要項目的說明，應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。
（一）交易性金融資產
企業應當披露交易性金融資產的構成及期初、期末公允價值等信息。
（二）應收款項
企業應當披露應收款項的賬齡結構和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。
?。ㄈ┐尕?/p>
企業應當披露下列信息：
1 .各類存貨的期初和期末賬面價值。
2 .確定發出存貨成本所采用的方法。
3 .存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。4 .用于擔保的存貨賬面價值。
?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產
企業應當披露可供出售金融資產的構成以及期初、期末公允價值等信息。
?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y
企業應當披露持有至到期投資的構成及期初、期末賬面余額等信息。
?。╅L期股權投資
企業應當披露下列信息：
1 .子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例；
2 .合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額；
3 .被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；
4 .當期及累計未確認的投資損失金額；
5 .與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。
?。ㄆ撸┩顿Y性房地產
企業應當披露下列信息：
1 .投資性房地產的種類、金額和計量模式；
2 .采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況；101
3 .采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響；
4 .房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響；
5 .當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。
（八）固定資產
企業應當披露下列信息：
1 .固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；
2 .各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；
3 .各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額；
4 .當期確認的折舊費用；
5 .對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值；
6 .準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
（九）無形資產
企業應當披露下列信息：
1 .無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；
2 .使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；
3 .無形資產的攤銷方法；
4 .用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；
5 .計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
（十）交易性金融負債
企業應當披露交易性金融負債的構成以及期初、期末公允價值的信息等。
（十一）職工薪酬
企業應當披露下列信息：
1 .應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；
2 .應當為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額；
3 .應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額；
4 .為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據；
5 .應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額；
6 .其他職工薪酬。
?。ㄊ欢愘M
企業應當披露應交稅費的構成及期初、期末賬面余額等信息。
（十三）短期借款和長期借款
企業應當披露短期借款、長期借款的構成及期初、期末賬面余額等信息。對于期末逾期借款，應分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露。
?。ㄊ模秱?/p>
企業應當披露應付債券的構成及期初、期末賬面余額等信息。
?。ㄊ澹╅L期應付款
企業應當披露長期應付款的構成及期初、期末賬面余額等信息。
?。ㄊI業收入
企業應當披露營業收入的構成及本期、上期發生額等信息。
?。ㄊ撸┕蕛r值變動收益
企業應當披露公允價值變動收益的來源及本期、上期發生額等信息。
（十八）投資收益
企業應當披露投資收益的來源及本期、上期發生額等信息。
（十九）減值損失
企業應當披露各項資產的減值損失本期、上期發生額等信息。
?。ǘI業外收入
企業應當披露營業外收入的構成及本期、上期發生額等信息。
（二十一）營業外支出
企業應當披露營業外支出的構成及本期、上期發生額等信息。
?。ǘ┧枚?/p>
企業應當披露下列信息：
1 .所得稅費用（收益）的主要組成部分；
2 .所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明；
3 .未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）；
4 .對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據；
5 .未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯營企業及合營企業投資相關的暫時性差異金額。
（二十三）政府補助
企業應當披露下列信息：
1 .政府補助的種類及金額；
2 .計入當期損益的政府補助金額；
3 .本期返還的政府補助金額及原因。
?。ǘ模┓秦泿判再Y產：）
企業應當披露下列信息：
1 .換入資產、換出資產的類別。
2 .換入資產成本的確定方式。
3 .換入資產、換出資產的公允價值及換出資產的賬面價值。
?。ǘ澹┕煞葜Ц?/p>
1 .當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。
2 .期末發行在外股份期權或其他權益工具行權價的范圍和合同剩余期限。
3 .當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。
4 .股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響。
（二十六）債務重組
債權人應當披露下列信息：
1 .債務重組方式；
2 .確認的債務重組損失總額；
3 .債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例；
4 .或有應收金額；
5 .債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。
債務人應當披露下列信息：
1 .債務重組方式；
2 .確認的債務重組利得總額；
3 .將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額；
4 .或有應付金額；
5 .債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。
（二十七）借款費用
企業應當披露下列信息：
1 .當期資本化的借款費用金額；
2 .當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
?。ǘ耍┩鈳耪鬯?/p>
企業應當披露下列信息：
1 .計入當期損益的匯兌差額；
2 .處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。
?。ǘ牛┢髽I合并
企業合并發生當期的期末，合并方應當披露與同一控制下企業合并有關的下列信息：
1 .參與合并企業的基本情況；
2 .屬于同一控制下企業合并的判斷依據；
3 .合并日的確定依據；
4 .以支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發行權益性證券作為合并對價的，合并中發行權益性證券的數量及定價原則，以及參與合并各方：）有表決權股份的比例；
5 .被合并方的資產、負債在上一會計期間資產負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現金流量等情況；
6 .合并合同或協議約定將承擔被合并方或有負債的情況；
7 .被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明；
8 .合并后已處置或準備處置被合并方資產、負債的賬面價值、處置價格等。企業合并發生當期的期末，購買方應當披露與非同一控制下企業合并有關的下列信息：
1 .參與合并企業的基本情況；
2 .購買日的確定依據；
3 .合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法；
4 .被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值；
5 .合并合同或協議約定將承擔被購買方或有負債的情況；
6 .被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現金流量等情況；7 .商譽的金額及其確定方法；
8 .因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額；
9 .合并后已處置或準備處置被購買方資產、負債的賬面價值、處置價格等。
?。ㄈ┗蛴惺马?/p>
企業應當披露下列信息：
1 .預計負債。
（ 1 ）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。
（ 2 ）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。
（ 3 ）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。
2 .或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）。
?。?1 ）或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。
?。?2 ）經濟利益流出不確定性的說明。
（ 3 ）或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。
3 .企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
4 .在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
（三十一）資產負債表日后事項
企業應當披露下列信息：
1 .每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。
2 .資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。
七、分部報告
企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照企業會計準則規定披露分部信息。但是，法律、行政法規另有規定的除外。企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。
對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。
?。ㄒ唬﹨^分業務分部和地區分部
企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。
業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。
地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。
兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：
?。?1 ）具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等；
?。?2 ）確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。
?。ǘ┐_定報告分部
企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：
1 .該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。
2 .該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10 ％或者以上。
3 .該分部的分部資產占所有分部資產合計額的1 嘶或者以上。
報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75% 的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規定的條件），直到該比重達到75% .
企業的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。
（三）披露分部信息
1 .企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。
（ 1 ）風險和報酬主要受企業的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。
?。?2 ）風險和報酬主要受企業在不同的國家或地區經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業務分部。
（ 3 ）風險和報酬同時較大地受企業產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。
在確定主要報告形式和次要報告形式時，應當以企業的風險和報酬的主要來源和性質為依據，同時結合企業的內部組織結構、管理結構以及向董事會或類似機構的內部報告制度。企業的風險和報酬的主要來源和性質，主要與其提供的產品或勞務，或者經營所在國家或地區密切相關。企業的內部組織結構、管理結構以及向董事會或類似機構內部報告制度的安排，通常會考慮或結合企業風險和報酬的主要來源和性質等相關因素。
2 .對于主要報告形式，企業應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產總額和分部負債總額等。
分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業收入。下列項目不包括在內：
?。?1 ）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。
（ 2 ）采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。
（ 3 ）營業外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。
分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等。下列項目不包括在內：
?。?1 ）利息費用，如發行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。
?。?2 ）采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。
?。?3 ）與企業整體相關的管理費用和其他費用。但是，企業代所屬分部支付的、與分部經營活動相關的、且能直接歸屬于或按合理的基礎分配給該分部的費用，屬于分部費用。
?。?4 ）營業外支出，如處置固定資產、無形資產等發生的凈損失。
（ 5 ）所得稅費用。
分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。
分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。
分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。
分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的，利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。
企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。分部收入應當與企業的對外交易收入（包括企業對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應當與企業營業利潤（虧損）和企業凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產總額應當與企業資產總額相銜接；分部負債總額應當與企業負債總額相銜接。
3 .次要報告形式的分部信息
分部信息的主要報告形式是業務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
?。?1 ）對外交易收入占企業對外交易收入總額10Ok 或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。
（ 2 ）分部資產占所有地區分部資產總額10Ok 或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。
分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
?。?1 ）對外交易收入占企業對外交易收入總額10Ok 或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入。
?。?2 ）分部資產占所有業務分部資產總額10Ok 或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。
關聯方披露
?。ㄒ唬╆P聯方及其判斷
1 .關聯方的定義。
一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方關系則指有關聯的各方之間的關系。
2 .下列各方構成企業的關聯方：
（ 1 ）該企業的母公司；
?。?2 ）該企業的子公司；
（ 3 ）與該企業受同一母公司控制的其他企業；
?。?4 ）對該企業實施共同控制的投資方；
（ 5 ）對該企業施加重大影響的投資方；
?。?6 ）該企業的合營企業；
?。?7 ）該企業的聯營企業；
?。?8 ）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員；
?。?9 ）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；
（ 10 ）該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。
3 .僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方：
?。?1 ）與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構；
?。?2 ）與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；
（ 3 ）與該企業共同控制合營企業的合營者。
4 .僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。
5 .在具體運用關聯方關系判斷標準時，應當遵循實質重于形式的原則。
?。ǘ╆P聯方交易及其判斷
關聯方交易，是指在關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。
關聯方交易的類型通常包括下列各項：
1 .購買或銷售商品；
2 .購買或銷售商品以外的其他資產；
3 .提供或接受勞務；
4 .擔保；
5 .提供資金憤款或股權投資）；
6 .租賃；
7 .代理；
8 .研究和開發項目的轉移；
9 .許可協議；
10 .代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；
11.關鍵管理人員薪酬。
?。ㄈ╆P聯方披露
1 .企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：
?。?1 ）母公司和子公司的名稱。
母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。
母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。
?。?2 ）母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。
?。?3 ）母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。
2 .企業與關聯方發生關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：
（ 1 ）交易的金額；
?。?2 ）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；
?。?3 ）未結算應收項目的壞賬準備金額；
?。?4 ）定價政策。
3 .關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露。類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。
4 .企業只有在提供確鑿證據的前提下，才能披露關聯方交易是公平交易。
相關章節：
［第十一章］ ［ 第十二章］ ［第十三章］ ［第十四章］ ［第十五章］
［第十六章］ ［第十七章］ ［第十八章］ ［第十九章］ ［第二十章］
正保會計網校論壇·*小李飛刀*整理
學員討論（0）
推薦閱讀
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號