一、固定資產的確認條件（掌握）

　　1、固定資產的特征：

　　（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

　　（2）使用壽命超過一個會計年度。

　　2、固定資產的確認條件：

　　（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

　　（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　3、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　二、固定資產的初始計量（掌握）

　　（一）固定資產初始計量原則：

　　（1）固定資產的成本：是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也包括間接發生的：如應承擔的借款利息，外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用；

　　（2）對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規，國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出：

　　①如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。

　　②石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本，在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

　　③一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理；

　　（二）不同方式取得固定資產的初始計量：

　　1、外購固定資產：

　　（1）企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本；

　　（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　2、自行建造固定資產：

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值，其中：建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等，企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算，應計入固定資產成本的借款費用，應當按照本書第十四章 借款費用的有關規定處理；

　　企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　（1）企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、 運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算；

　　（2）工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料，存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料；

　　（3）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資， 減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支；

　　在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算：

　　第一、企業的自營工程，應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量；設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本；

　　第二、工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本，企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本；

　　第三、在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損、減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用；不屬于籌建期間的，計入營業外支出，如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出；

　　第四、所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算，造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產 并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。

　　3、租入的固定資產：

　　融資租賃：是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移，在融資租賃方式下，承租人應于租賃開始日將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用；

　　4、其他方式取得的固定資產：

　　（1）投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定但合同或協議約定價值不公允的除外；

　　（2）非貨幣性資產：）、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書 第八章 非貨幣性資產：）、第十一章 債務重組 的有關規定確定；

　　三、固定資產的后續計量（掌握）

　　（一）固定資產折舊方法：（熟悉）

　　1、企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法 ： 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　2、固定資產應當按月計提折舊，并根據其用途計入相關資產的成本或者當期損益，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　3、企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核：

　　（1）使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；

　　（2）預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；

　　（3）與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　（二）固定資產后續支出：

　　1、固定資產后續支出：是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等：

　　（1）與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本 ，同時將被替換部分的賬面價值扣除，固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算，待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法計提折舊；

　　（2）與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　四、固定資產處置（掌握）

　　固定資產處置：包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產：）、 債務重組等。

　　（一）固定資產終止確認的條件：

　　1、該固定資產處于處置狀態；

　　2、該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益；

　　（二）固定資產處置的處理：

　　1、企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整；

　　2、企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益；固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　3、企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

　　固定資產涉及到的會計科目及帳務處理

　　1601 固定資產

　　一、本科目核算企業持有的固定資產原價。

　　建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。

　　二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。

　　融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科目。

　　三、固定資產的主要賬務處理。

　　（一）企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態時再轉入本科目。

　　購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　（二）自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

　　（三）融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　（四）固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

　　（五）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業固定資產的原價。

　　1602 累計折舊

　　一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。

　　二、本科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

　　三、按期（月）計提固定資產的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。

　　1603 固定資產減值準備

　　一、本科目核算企業固定資產的減值準備。

　　二、資產負債表日，固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。

　　三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。

　　1604 在建工程

　　一、本科目核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

　　在建工程發生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

　　企業（石油天然氣開采）發生的油氣勘探支出和油氣開發支出，可以單獨設置“油氣勘探支出”、“油氣開發支出”科目。

　　二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

　　三、企業在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業發包的在建工程，應按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。

　　工程完成時，按合同規定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　五、企業自營在建工程的主要賬務處理。

　　（一）自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應同時結轉應分攤的成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

　　在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，借記本科目，貸記“生產成本——輔助生產成本”等科目。

　　在建工程發生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。

　　（二）在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。

　　（三）在建工程達到預定可使用狀態時，應計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目（××工程）。

　　在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記本科目。

　　（四）建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。

　　由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。

　　六、企業（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發生的各項鉆井勘探支出，借記“油氣勘探支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。屬于發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產”科目，貸記“油氣勘探支出”科目；屬于未發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“勘探費用”科目，貸記“油氣勘探支出”科目。

　　企業（石油天然氣開采）在油氣開發過程中發生的各項相關支出，借記“油氣開發支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。開發工程項目達到預定可使用狀態時，借記“油氣資產”科目，貸記“油氣開發支出”科目。

　　七、本科目的期末借方余額，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

　　1605 工程物資

　　一、本科目核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

　　二、本科目可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

　　工程物資發生減值的，可以單獨設置“工程物資減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

　　三、工程物資的主要賬務處理。

　　（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

　　（二）領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　（三）工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業為在建工程準備的各種物資的成本。

　　1606 固定資產清理

　　一、本科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產：）、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

　　二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。

　　三、固定資產清理的主要賬務處理。

　　（一）企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產：）、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

　　（三）固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。

　　2701 長期應付款

　　一、本科目核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

　　二、本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

　　三、長期應付款的主要賬務處理。

　　（一）企業融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　按期支付的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　按期支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的長期應付款項。

　　2702 未確認融資費用

　　一、本科目核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。

　　二、本科目可按債權人和長期應付款項目進行明細核算。

　　三、未確認融資費用的主要賬務處理。

　　（一）企業融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

　　采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

　　（二）購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。

　　采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業未確認融資費用的攤余價值。

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