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新準則收入將全面執行!這些內容需了解!

來源: 正保會計網校 編輯:張美好 2020/12/29 18:24:17  字體:

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隨著經濟的發展,新的業務模式不斷涌現,舊的收入準則對新的業務模式無法適應。2017年財政部印發《企業會計準則第14號——收入》,在2018年開始逐步推行,到2021年1月1日全面執行。下面我們來看看《企業會計準則—收入》修訂背景及新準則收入確認的核心原則和主要內容變化。

新準則收入將全面執行!這些內容需了解!

一、《企業會計準則—收入》修訂背景

新準則收入將全面執行!這些內容需了解!

(一)切實滿足實踐需要,解決現實工作問題

1.現實如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界 

2.如何區分銷售商品收入和提供勞務收入 

3.如何判斷商品所有權上的主要風險和報酬轉移 

4.如何區分按總額還是凈額確認收入 

5.對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理 

(二)保持我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同

國際會計準則理事會于2014年5月發布了《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產生的收入》(以下簡稱“國際財務報告準則第15號”),自2018年1月1日起生效。

二、新準則收入確認的核心原則和主要內容變化

(一)核心原則

企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的模式,確認金額應當反映企業因交付該商品或服務而預期有權獲得的金額。

1.收入源于與客戶之間合同產生的權利與義務;基于合同的權利與義務導致資產與負債的確認。按照合同約定向客戶提供或轉移商品或服務,將導致合同履約義務的減少,進而導致收入的確認,即合同凈資產的變動是收入確認的基礎。

2.收入準則采用的是以分配的合同對價計量履約義務。收入的金額即等于分配給已實現履約義務的金額。

(二)主要內容有哪些?

現行準則區分銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同,分別采用不同的收入確認模式。新準則不再區分業務類型,采用統一的收入確認模式。 

現行準則收入確認時以“風險報酬轉移”為判斷依據,而新準則以“控制權轉移”為判斷依據。 

【案例】控制模型與風險報酬模型的區分

某企業簽訂一個出售產品的合同,交貨條件為起運點交貨(轉移所有權給客戶)。根據企業過去慣例,若運送中產品發生損壞或遺失,均免費提供替換品。

【解析】此慣例對企業產生一隱含的履行義務。

因此,而且有兩項應履行義務:

1.提供客戶產品;

2.承擔運送中損失的風險。

交易價格應分攤給兩個履行義務。當企業將產品交付運送人時既已履行第一項義務,(客戶取得控制),并應確認分攤的交易價格為收入。

收入確認具體應用方面的變化

1.規范了包含多重交易安排的合同的會計處理 

2.收入確認區分為“某一時段內”,還是在“某一時點” 

3.交易價格的確定提供更多具體的指引 

4.對于特殊交易的收入確認和計量提供標準 

5.調整了合同取得成本的會計處理

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