一些小微企業由于財務不健全等原因不能準確核算企業的應納稅所得額，往往采取核定征收方式申報繳納企業所得稅。核定征收無論是政策上還是申報上都與查賬征收存在較大的差異，但實行“核定應稅所得率”的核定征收企業也需要按規定進行匯算清繳。為了幫助納稅人更好地了解核定征收的相關政策和流程，我們編制了本期專題，供參考。

一、什么情形下，可以實行企業所得稅核定征收？

（一）納稅人具有下列情形之一的，可以實行核定征收企業所得稅：

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的； 

2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

（二）跨境電子商務綜合試驗區內的跨境電子商務零售出口企業同時符合下列條件的，可以試行核定征收企業所得稅：

1.在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的；

2.出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的；

3.出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

目前，浙江省杭州、溫州、紹興、義烏4個市縣設立了跨境電子商務綜合試驗區。

二、哪些納稅人不適用企業所得稅核定征收？

（一）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策（財政部、國家稅務總局規定核定征收企業可以享受的優惠除外）的企業；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（六）專門從事股權（股票）投資業務的企業；

（七）從事房地產開發經營業務的企業；

（八）一定規模以上的企業；

（九）國家稅務總局規定的其他企業。

三、核定征收企業可以享受哪些稅收優惠政策？

核定征收企業可以享受以下優惠政策：

（一）國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、投資者從證券投資基金分配中取得的收入、取得的地方政府債券利息收入免征企業所得稅。

（二）符合條件的小型微利企業減免企業所得稅。

（三）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征企業所得稅。

四、核定征收的方式有哪幾種？

核定征收的方式有兩種。稅務機關根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

（一）納稅人具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

1.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

2.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

3.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

（二）納稅人不屬于核定其應稅所得率情形的，核定其應納所得稅額。

五、采用“核定應稅所得率”方式下，納稅人的應納所得稅額如何計算？

采用“核定應稅所得率”方式核定征收企業所得稅的，納稅人的應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

其中，應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

六、采取“核定應稅所得率”的核定征收企業的應稅所得率是多少？

目前，對我省企業所得稅實行核定征收的企業，其應稅所得率按國家稅務總局規定標準的最低限執行。即：

七、核定征收企業如何確定適用哪個行業的應稅所得率？

核定征收企業應稅所得率的行業按照《國民經濟行業分類》執行。如果企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

八、納稅人核定征收鑒定之后情況發生了變化，是否要調整應稅所得率或應納稅額？

納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％以上的，應及時向稅務機關申請調整已確定的應稅所得率或應納稅額。

九、企業以前年度企業所得稅征收方式為查賬征收，轉為核定征收后以前年度的未彌補完的虧損，是否可以繼續彌補？其后又重新轉為查賬征收之后呢？

核定征收期間不可以繼續彌補以前年度虧損。重新轉為查賬征收之后，其以前查賬征收年度尚在虧損彌補期內未彌補完的虧損可以繼續彌補，但核定征收年度應計算虧損彌補結轉年限。

例：A企業（非高新技術企業或科技型中小企業）2017年查賬征收虧損15萬元，2018年核定征收應納稅所得5萬元，2019年符合查賬征收的條件轉為查賬征收，應納稅所得6萬元。因為2018年為核定征收，雖有所得5萬元，也不得彌補2017年度的虧損，但應計算2017年尚未彌補虧損的虧損彌補結轉期限；2019年可以彌補2017年的虧損6萬元；尚未彌補完的虧損9（15-6）萬元可以結轉到2020、2021、2022年繼續彌補，但到2023年如果仍未彌補完的，則已過虧損結轉彌補期限，不得繼續彌補。

十、企業所得稅核定征收申報舉例

H企業為小規模納稅人，主要從事電腦配件的生產、電腦的銷售、維修以及軟件開發，財務核算不健全。2018年，企業主營項目所屬行業為制造業，2019年下半年主營項目發生變化，行業變更為批發零售業。2019年全年營業收入400萬元，資產總額和從業人數等均符合小型微利企業條件。2019年應如何進行年度納稅申報。

該企業財務核算不健全，符合核定征收的條件，因此2019年初對該企業鑒定為核定征收企業所得稅方式。由于2018年企業主營項目所屬行業為制造業， 2019年年初核定征收鑒定時按制造業確定應稅所得率為5%。2019年下半年企業主營項目發生重大變化，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率，根據批發零售業的最低應稅所得率調整為4%。同時，因其符合小型微利企業條件，可享受小型微利企業減免優惠。2019年年度申報時應填報《B100000中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》。

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