新收入準則下現金折扣仍計入財務費用嗎？

來源: 發哥說稅編輯：張美好 2019/08/22 13:07:41　　字體：大小

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現金折扣，作為會計人員應該不會感到陌生，在2006年度財政部頒發的《企業會計準則》第14號收入準則中（以下簡稱舊收入準則）對現金折扣的定義如下：現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。舊收入準則第六條規定現金折扣會計處理：“銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益”。即按照舊收入準則規定，涉及現金折扣條款的，銷售商品時采用總價法確認收入，即按不扣除現金折扣的金額確認收入，現金折扣在實際發生時計入財務費用。

會計實務

舉例：

韋德貿易公司2019年度8月10日向甲公司銷售環保設備一臺，合同金額100萬元（假設不考慮增值稅），現金折扣條款：10內天內支付貨款給予10%，20天5%，30天內3%。

按收入舊準則韋德貿易公司賬務處理如下：

8月10日按合同全額確認收入 100萬：

借：應收賬款 100萬

　　貸：主營業務收入 100萬

假設甲公司8月15日支付貨款，按合同享受10%現金折扣，則韋德公司賬務處理如下：

借：銀行存款 90萬

　　貸：應收賬款 100萬

　　　　財務費用 -10萬

以上就舊收入準則對現金折扣的會計處理規定。

2017年，財政部對收入準則進行了修訂，頒布財會[2017]22號文件（以下簡稱新收入準則），將2006年的《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》對收入的確認、計量等規定進行了統一，采取“控制權轉移”原則替代“風險和報酬轉移”作為收入確認基本原則，并通過“五步法”模型統一了不同企業、不同行業、不同來源收入的會計處理標準。新收入準則引進了許多舊收入準則沒有的新名詞、新概念，大家有學習過新收入準則的肯定有這樣的感受，其條款非常晦澀，看完一遍絕對不想看第二遍的感覺。其中第十六條中收入計量的“可變對價”就是非常典型的概念。

可變對價，顧名思義，就是合同訂立時，合同金額雖然確定，但是交易金額在未來存在變化，比如合同條款存在常見的現金折扣、商業折扣、銷售折讓、激勵措施、業績獎金、罰款或其他類似項目而可能改變交易金額。所以當合同中存在上述列舉的情況時（不僅限于列舉情況），此合同交易價格存在可變對價。

當合同中的可變對價條款滿足以下兩個條件時，“極可能發生轉回”和“屬于重大轉回”，在計量收入金額時，會計應謹慎確認可變對價部分，反之可變對價可確認收入，比如雖然發生轉回的金額重大，但不是“極可能”轉回或者“基本確定”不會轉回，此時該部分可變對價可以確認收入；或者“極可能”發生轉回，但是轉回的金額不重大，也可以就可變對價確認收入。

還是上述案例中規定現金折扣，如果按照新收入準則會計處理如下：

第一種情況：

威德貿易公司與甲公司其實是多年的購銷合作伙伴，威德貿易公司預計甲公司10天內支付貨款享受10%的折扣的概率為99%，20天支付貨物享受5%折扣概率為95%，30天支付貨款享受3%折扣概率90%。威德公司按照最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數，可變對價折扣率為10%即10萬，威德公司會計估計認為轉回金額重大。

因此，在設備所有權轉移甲公司時，可變對價10萬不能確認收入，只能對固定對價90萬確認收入，賬務處理如下：

借：應收賬款 90萬

　　貸：主營業務收入 90萬

第二種情況：

威德貿易公司與甲公司其實是多年的購銷合作伙伴，威德貿易公司按照以往雙方的交易經驗，預計甲公司享受現金折扣的概率幾乎為0。此時可變對價不是“極可能”轉回，因此可變對價可確認收入。

因此，在設備所有權轉移甲公司時，可按合同全額100萬確認收入，賬務處理如下：

借：應收賬款 100萬

　　貸：主營業務收入 100萬

假設甲公司30天內支付貨款了，按合同規定享受3%現金折扣，此時屬于可變對價發生，按新收入準則規定沖減發生當期收入，賬務處理如下：

借：銀行存款 97萬

　　貸：應收賬款 100萬

　　　　主營業務收入 -3萬