5月31日，2018年度企業所得稅匯算清繳結束。一些企業回顧2018年度匯算清繳，總結出三點心得：一是依規管好憑證，放心稅前扣除；二是注意減稅條件，有效降低稅負；三是重視常見問題，謹慎合規處理。專業人士指出，對今年匯算清繳進行認真總結，非常有助于提升日常稅務處理的合規水平，也有助于提高今后匯算清繳的質量。

心得1：依規管好憑證，放心稅前扣除

不少企業財稅負責人不約而同地說，今年匯算清繳最驚喜的變化，就是2018年7月《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）施行后，整個匯算清繳比往年“順暢了很多”。協信控股（集團）有限公司稅務高級總監汪道平說，只要按照《管理辦法》和其他相關規定的要求管理好憑證，就可以放心、準確地辦理稅前扣除了。

在以往年度的匯算清繳中，汪道平和他的同事們，總是拿不準取得的稅前扣除憑證是否合規。他告訴記者，合規的憑證，是企業所得稅稅前扣除的重要依據。在以往年度的匯算清繳中，主要的稅前扣除憑證就是發票。可是實際業務中，不是每一筆業務都能獲取合規發票，這給企業稅前扣除帶來了不少麻煩。《管理辦法》實實在在地解決了長期困擾企業的問題，對發票以外的合規憑證做了全面、系統的規定，很具有實操性。

不過，《管理辦法》對企業稅前扣除憑證合規性有著十分明確的要求。遺憾的是，一些大型企業在與關聯企業發生交易時，對相關業務票據的合規性管理重視程度不夠。記者在采訪中發現，一些大型企業集團的總部，每月、每季度或每年年底，會將各類費用，通過一定的方法分配給各下屬子公司承擔，卻沒有就這筆業務開具合規票據，這就隱藏著一定的稅務風險。

中匯稅務師事務所合伙人魏軍說，如果關聯企業間的盈利狀況各不相同，且適用不同的企業所得稅稅率，那么，集團總公司在分配費用時不開具合規票據，很有可能被稅務部門懷疑：企業在通過不具有合理商業目的的手段進行利潤調節。

記者在采訪中發現，不少企業往往會忽略憑證管理相關資料的留存。某企業發生了一筆會議費用，卻只保留了一張由舉行會議所在酒店開具的增值稅專用發票。但是，由于缺乏支出真實性和關聯性的證明，這張發票最終被稅務部門認定：不能作為會議費用的稅前扣除憑證，相應的支出需要做納稅調增處理。

中匯稅務師事務所合伙人孫洋說，如果企業當時注意留存正式的會議通知，包含會議時間、會議地點、出席人員等內容的會議紀要，記錄了單位名稱、會議名稱等內容的會議簽到表以及會議費用明細清單等資料，那么，很大程度上就能避免這一風險。

尤尼泰（北京）稅務師事務所合伙人賈連峰表示，《管理辦法》出臺后，企業管理稅前扣除憑證，需遵循真實性、合法性和關聯性原則。為了滿足合規性要求，建議保存好與稅前扣除憑證相關的各類資料，比如合同協議、支出憑證和代扣代繳個人所得稅完稅憑證等，形成完整的稅前扣除憑證鏈條，以證明稅前扣除憑證的真實性。賈連峰同時提醒企業，要重視稅前扣除憑證的日常管理，加強對企業會計核算制度、原始憑證管理制度以及員工報銷管理制度等方面的管理。

心得2：注意減稅條件，有效降低稅負

最近一段時間，盡管匯算清繳工作十分繁忙，但是某高新技術企業稅務總監李女士的心情始終很好。談起2018年度匯算清繳的“節稅經”，李女士喜笑顏開。

原來，去年7月，財政部、國家稅務總局發布了《關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號），將符合條件的高新技術企業或科技型中小企業虧損的彌補期限，由原來的5年延長至10年。李女士告訴記者，企業成立初期一直處于虧損狀態，直到近幾年才開始獲利。如果按照舊政策，未彌補的虧損只能向后結轉5年，粗略估計企業約有300多萬元的虧損不能彌補。上述政策出臺后，企業前期的虧損可以完全彌補，為企業減輕了不少稅收負擔。

記者在采訪中了解到，今年匯算清繳中發生的最大變化，是企業可以享受的稅收優惠政策更多了，優惠力度也更大了。一系列稅收優惠政策正極大地影響著企業的匯算清繳——職工教育經費稅前扣除比例提高；具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業虧損結轉年限延長；研發費用加計扣除比例提高；企業購置符合條件的固定資產，可一次性在稅前扣除；委托境外研發費用稅前加計扣除限制取消；創投企業稅收優惠推廣至全國……

不過，專業人士提醒企業，在獲得稅收紅利的同時，也要關注優惠政策適用主體、適用條件及留存備查資料等方面的合規性。記者了解到，某高新技術企業因發生股權轉讓業務，取得了一筆高額收入。但是企業沒有關注到，這項業務導致其當年高新技術產品收入比例低于規定標準。最終，這家高新技術企業不僅喪失了享受15%企業所得稅優惠稅率的資格，還需要補繳已享受的企業所得稅優惠稅款。

智方圓稅務咨詢有限公司總裁王冬生表示，稅法的首要功能是規定納稅人的納稅義務。因此，國家在給予納稅人稅收減免的優惠政策時，通常需要納稅人符合一定的條件。“嚴格遵守適用條件，是用好稅收優惠政策的基本前提，差一點都不行。”王冬生說。

值得關注的是，為優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，從2017年度匯算清繳開始，企業享受《企業所得稅法》規定的優惠事項，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。對此，專業人士建議企業，應根據經營情況以及相關稅收規定，自行判斷是否符合優惠事項規定的條件。符合條件的，可以按照《企業所得稅優惠事項管理目錄》所列示的時間，自行計算減免稅額，并通過填報《企業所得稅納稅申報表》享受稅收優惠。同時，企業還需要按照相關規定，歸集和留存相關資料備查。

對此，華政稅務師事務所副總經理仉喜林舉例說，《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規定，自2018年1月1日起，委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。這對許多企業來說是一項極大的利好。

不過，仉喜林提醒，要享受優惠政策，需按照規定，留存企業委托研發項目計劃書、企業有關部門立項的決議文件、委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單等資料。“如果企業已取得地市級及以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也要將其留存備查。”仉喜林說。

心得3：重視常見問題，謹慎合規處理

“問題年年有，年年不重視。”采訪中，不少專業人士用這句話，形容一些企業對待匯算清繳常見問題的態度。其中，收入的確認就是一個典型的“老問題”。

收入確認是企業計算繳納企業所得稅的基礎環節，也是企業匯算清繳中需要關注的重點。記者在采訪中發現，企業對大部分的正常經營性收入，都會確認為企業所得稅應稅收入，但是在特殊事項的收入確認上，一些企業還存在誤區。

實踐中，一個常見的現象是，一些企業對視同銷售收入的確認把握不準。舉例來說，某商場2018年以抽獎形式，舉辦了一場促銷活動。活動方案中明確，凡關注商場微信公眾號的，無論是否購買商品，均可參與抽獎活動。該商場認為，向中獎者提供獎品，自己未取得銷售收入，購買獎品所發生的支出屬于商場的銷售費用，并據此做了稅務處理。

對此，資深稅務人士唐守信說，如果顧客未在商場購買商品，但在抽獎活動中獲得了獎品，對商場來說，發放獎品的行為是“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的行為，最終目的是為了提高商品的銷量，屬于視同銷售行為，需按照獎品的售價確認為視同銷售收入，同時結轉視同銷售成本。

唐守信還提醒企業，自2016年度起，外購商品的視同銷售收入計量基礎發生了變化，企業需要格外注意。根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規定，企業將資產移送他人，用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配和對外捐贈等改變資產所有權屬用途的，在確定視同銷售收入時，應按照被移送資產的公允價值確認計量，而不再按該資產的購買價格。

孫洋告訴記者，一些企業不能準確區分并確認征稅收入和不征稅收入，導致無法順利完結匯算清繳的問題，在此次匯算清繳中仍然存在。

比如，某企業想當然地認為，從政府取得的各類補貼，都屬于不征稅收入。但實際上，根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。也就是說，不是所有的政府補助都是不征稅收入，企業在收到政府補助后，需要區分不同情況進行稅務處理。

以上就是有關2018年度企業所得稅匯算清繳三點心得，其實往往在匯算清繳結束后還會有許多其他的風險和注意實現，2019年匯算清繳后稅務稽查與應對為您詳細講解匯算清繳后稅務稽查與應對，幫助企業控制匯算清繳的涉稅風險和經營風險，點擊進行報名>>

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