2018年7月11日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2018]77號）修改了有關(guān)“小微企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。而在2019年1月17日又發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），“小微企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)再次發(fā)生了變化。那么，在2019年5月31日之前，企業(yè)進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時如果想適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)該參照哪個標(biāo)準(zhǔn)？

一、新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2019年1月17日發(fā)布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）是對1月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定做出了具體的可實施的規(guī)定：不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

二、新政策的優(yōu)惠有哪些？

財稅〔2019〕13號規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。

簡單來說，在從行業(yè)性質(zhì)、業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模等符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下：

1、應(yīng)納稅所得額≤100萬時：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%（這個是稅基）×20%（稅率）

2、100萬＜應(yīng)納稅所得額≤300萬時：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=【100×25%+（應(yīng)納稅所得額-100）×50%】（這個是稅基）×20%（稅率）

3、300萬＜應(yīng)納稅所得額時：

不享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，在不考慮其他優(yōu)惠條件的情況下。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額（稅基）×25%（稅率）。

三、進(jìn)行2018年度匯算清繳時能使用上述優(yōu)惠嗎？

自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。但要注意：上述期間是納稅期間，不是納稅申報的時點。

2018年的匯算清繳還是按照舊的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，因為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

四、進(jìn)行2018年度匯算清繳時，適用的小微企業(yè)政策有哪些？

2019年5月31日前進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳，實際上匯算清繳的是2018年度的企業(yè)所得稅。那么2018年度企業(yè)所得稅的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠有哪些呢？

（一）2018年度小微企業(yè)可享受的所得稅優(yōu)惠：

2018年度符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策。

（二）2018年度小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

雖然《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）重新變更了小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)優(yōu)惠政策，但是其實施期限為2019年1月1日至2021年12月31日。而且《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）明確了《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。就是說在進(jìn)行2018年度匯算清繳時，用的還是財稅[2018]77號文件規(guī)定的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。

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