2019年2月28日，國家稅務總局天津市稅務局企業所得稅處負責人通過門戶網站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關心的2018年度企業所得稅匯算清繳工作相關問題，在線回答網友提問。

2019年3月11日，上海市稅務局在官方網站上發布了《關于做好2018年度本市居民企業所得稅匯算清繳工作的通知》。為此，網校根據稅局訪談和通知內容，總結了財務朋友們關注的如下問題：

1. 試生產、試經營的企業是否需要進行匯算清繳？

2018年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在2018年度中間終止經營活動的居民企業所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按規定進行企業所得稅匯算清繳。

2. 分支機構是否需要進行匯算清繳？

對于總分機構在不同省市的企業，應按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規定參加企業所得稅匯算清繳。按照總機構計算分攤的應繳應退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

3. 匯總納稅的分支機構與以往年度申報內容一樣嗎？

跨省市經營的匯總納稅企業的分支機構進行2018年度企業所得稅匯算清繳申報時適用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（2018年版）表樣，具體填報內容包括“預繳方式”、“企業類型”、“分支機構填報—分支機構本期分攤比例”及“分支機構填報—分支機構本期分攤應補（退）所得稅額”。

4. 匯算清繳時間具體在什么時候？

各征收管理局應在2019年5月底之前完成受理納稅人2018年度企業所得稅納稅申報，并結清企業所得稅稅款。

5. 近期總局下發了國家稅務總局公告2018年第57號、58號，對企業所得稅年度納稅申報表進行了修訂，該版申報表主要有什么變化？

為進一步深化稅務系統“放管服”改革，全面落實各項企業所得稅政策，減輕納稅人辦稅負擔，總局于近期下發了國家稅務總局公告2018年第57號和第58號，對企業所得稅年度納稅申報表進行了修訂。本次修訂涉及封面、《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》以及具體申報表單共計18張。其中4張表單調整幅度較大，其余14張表單僅對樣式或填報說明進行局部調整或優化。同時為進一步減輕小型微利企業填報負擔，總局明確了小型微利企業免于填報收入、成本、費用明細表等6張表單及《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）的“主要股東及分紅情況”項目，減輕小微企業申報工作量。

修訂后的申報表體系結構上更加緊密，表中欄次設置更加合理，數據邏輯關系更加清晰。該版申報表適用于2018年度企業所得稅匯算清繳納稅申報，后續我們將繼續做好該版年度申報表的解讀工作，請廣大納稅人及時關注稅務局外網及微信公眾平臺。

6. 企業收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費，需不需要繳納企業所得稅？

企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費，應并入收到所退手續費當年的應納稅所得額，繳納企業所得稅。

7. 資產損失申報是否需要報送相關資料？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

企業應當完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

8. 企業如何判斷是否能夠享受企業所得稅優惠政策事項？

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，企業應當按照國家稅務總局公告2018年第23號的規定歸集和留存相關資料備查。

享受集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業等優惠事項的企業，應當在完成年度匯算清繳后，通過電子稅務局按照提示提交相應的電子資料。享受研究開發費用加計扣除優惠事項的企業，參照各地稅務局發布的研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表樣式，按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定歸集和留存相關資料備查。

例如上海市納稅人可以從上海稅務網站（網址：）的“稅收宣傳/稅收專題/稅收優惠類/企業研發費加計扣除專欄”或者“納稅服務/下載中心/表格下載”欄目內下載。

9. 企業發生的境外費用以什么作為扣除依據？

企業發生與經營有關的境外費用，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

10. 是否所有企業教育經費稅前扣除限額都提高到8%？

是的。自2018年1月1日起，所有企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。

11.今年研發費是所有企業加計扣除都是75%？

根據的文件規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

因此，所有企業在進行2018年度企業所得稅匯算清繳時，符合歸集條件的研發費用可以按照75%的比例進行加計扣除。

12.根據財稅〔2018〕54號文件，小于500萬的固定資產一次性扣除在匯清繳時需要納稅調整嗎？季度預繳所得稅時固定資產一次性扣除怎么填寫？

根據文件規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業在進行2018年企業所得稅季度預繳申報時，可通過填報A201020《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》第4行“二、固定資產一次性扣除”進行調整扣除。企業在進行2018年度企業所得稅匯算清繳申報時，可通過填報A105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》中“固定資產”中的對應類型進行納稅調整，同時需要填報第10行“（三）固定資產一次性扣除”對享受固定資產一次性扣除情況進行統計。

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