近期，國家稅務總局發布了《關于修訂〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018 年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2020 年第12 號）， 對企業所得稅預繳納稅申報表進行了修訂，調整了部分表單行次。新預繳納稅申報表和原表相比有哪些變化？納稅人在填報時需要注意什么？筆者對此進行了梳理，便于納稅人了解和掌握。

一、調整表單部分行次，落實新出臺政策

（一）增加主表行次，落實小型微利企業延緩繳納企業所得稅政策

根據《國家稅務總局關于小型微利企業和個體工商戶延緩繳納2020 年所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020 年第10 號），2020 年5 月1 日至2020 年12 月31 日，小型微利企業在2020 年剩余申報期按規定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業所得稅，延遲至2021 年首個申報期內一并繳納。為落實該政策，《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類，2018 年版）》（以下簡稱“A 類報表”）和《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度預繳納稅申報表（B 類，2018 年版）》（以下簡稱“B 類報表”）的主表分別增加了第L15 行和第L19 行“減：符合條件的小型微利企業延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅 □是　□否）”。

對于符合條件的小型微利企業納稅人，該選項為必選項，享受延緩繳納所得稅政策的，選擇“是”；不享受延緩繳納所得稅政策的，選擇“否”。享受金額根據不同的選項由核心征管系統自動計算得出。

（二）增加A201010 表行次，落實新冠肺炎疫情防控有關捐贈政策和扶貧捐贈支出全額扣除政策

財政部、稅務總局聯合出臺政策，明確自2020年1月1日至12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈用于應對新冠肺炎疫情的現金和物品以及企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

為支持脫貧攻堅，財政部、稅務總局、國務院扶貧辦聯合發布政策，明確自2019 年1 月1 日至2022年12 月31 日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

此次修訂在A 類報表《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）中增加了第42行“附列資料：1. 支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除”，第43 行“2. 扶貧捐贈支出全額扣除”，使企業能夠更好地享受支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除和扶貧捐贈支出全額扣除政策。

（三）調整A201020 表，落實疫情防控重點保障物資生產企業設備一次性扣除政策和海南自由貿易港資本性支出扣除政策

財政部、稅務總局出臺政策明確疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除，實施期限為2020 年1 月1 日至2020 年12 月31 日。

為支持海南自由貿易港建設，財政部、稅務總局明確對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值不超過500 萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

為落實以上政策，此次修訂將原《固定資產加速折舊（扣除）優惠明細表》（A201020）名稱修改為《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020），并在第1 行“一、加速折舊、攤銷（不含一次性扣除，2+3+4+5）”項目下增加了“（三）海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”“（四）海南自由貿易港企業無形資產加速攤銷”行次；在第6 行“二、固定資產、無形資產一次性扣除（7+8+9+10）”項目下增加了“（一）500 萬元以下設備器具一次性扣除”“（二）疫情防控重點保障物資生產企業單價500 萬元以上設備一次性扣除”“（三）海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”“（四）海南自由貿易港企業無形資產一次性扣除”的填報行次。

需要注意的是，若固定資產同時符合兩個項目，只能選擇在一個行次填報，不能重復填報。填報該表時還需關注第3、4、5、6 列的政策口徑。第3 列“按照稅收一般規定計算的折舊\ 攤銷金額”填報的是：享受資產加速折舊、攤銷優惠政策的資產，按照稅法一般規定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額；享受一次性扣除的資產，填報該資產按照稅法一般規定計算的一個月的折舊、攤銷金額。第4 列“享受加速政策計算的折舊\ 攤銷金額”填報的是：享受資產加速折舊、攤銷和一次性扣除優惠政策的資產，按照稅法規定的加速折舊、攤銷方法計算的本年資產折舊、攤銷額或一次性稅前扣除的金額。第5 列“納稅調減金額”填報的是：稅收加速折舊、攤銷金額減去會計折舊、攤銷金額的差額，若后者大于前者，則填報0.第6 列“享受加速政策優惠金額”填報的是第4 列- 第3 列的差值，即加速折舊、攤銷金額與一般折舊、攤銷金額的差額。

（四）調整A201030 表，落實新調整并延續執行的西部大開發政策

財政部、稅務總局、國家發展改革委明確，對于鼓勵類產業企業主營業務收入要占企業收入總額70%以上，放寬至主營業務收入占企業收入總額60% 以上。

為統計相關企業主營業務收入占比變化情況，在A 類報表《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第23 行“二十三、設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15% 的稅率征收企業所得稅”增加“（ 主營業務收入占比____%）”，填報符合《西部地區鼓勵類產業目錄》的企業主營業務收入占收入總額的比重。

（五）調整A201030 表，落實海南自由貿易港鼓勵類企業低稅率政策

根據《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號）規定，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15% 的稅率征收企業所得稅。

為落實該政策，此次修訂在《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第28 行“二十八、其他”項目下增加了“2. 海南自由貿易港的鼓勵類產業減按15%稅率征收企業所得稅”行次，并重新確定了28.2 行、28.3 行、28.4 行的填報要求。需要注意的是，跨地區經營匯總納稅企業的總機構和分支機構因享受優惠政策適用不同稅率的，在填報該行次時應按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57 號）第十八條的規定計算減免稅額。

二、調整表單部分數據項，優化填報口徑

1.將A 類報表的主表“按季度填報信息”和B類報表的主表“按季度填報信息”“按年度填報信息”部分前移，并擴充“從業人數”和“資產總額”欄次，展現從業人數、資產總額從第一季度至稅款所屬季度的各季度季初值、季末值、季度平均值，便于企業直觀了解、自行修正之前季度的錯報數據。在實際填報中，核心征管系統和電子稅務局將自動帶出之前季度數據，無需企業重新填寫。

2.為優化校驗關系，提升填報體驗，在A 類報表《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）中增加了第4 行“1. 一般股息紅利等權益性投資收益免征企業所得稅”，在B 類報表主表中增加了第6 行“其中：一般股息紅利等權益性投資收益免征企業所得稅”行次。增加后，A201010 表第3行與第4、5.1、5.2、6、7 行的加總值相等，B100000表第5 行與第6、7.1、7.2、8、9 行加總值相等，邏輯關系更加清晰，降低了納稅人填報錯誤的可能性。

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