經常有企業咨詢，境內的公司和個人通過合伙企業對外投資取得分紅，能否享受企業所得稅和個人所得稅的減免優惠，我們來分析一下。

一、公司通過合伙企業向居民企業投資，合伙企業取得股息紅利，歸屬于法人合伙人的部分能否享受免征企業所得稅優惠?

《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第二條規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。第二條第一款規定，企業分為居民企業和非居民企業。第二十六條第（二）項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

根據上述規定，由于合伙企業不屬于居民企業，法人合伙人通過合伙企業向居民企業投資，合伙企業取得股息紅利，歸屬于法人合伙人的部分不能享受免征企業所得稅優惠。

二、個人通過合伙企業向居民企業投資，合伙企業取得股息紅利歸屬于個人合伙人的部分能否享受減免個人所得稅優惠?

（一）合伙企業從非上市公司取得分紅

《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）第二條規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

根據上述規定，合伙企業從非上市公司取得分紅，個人合伙人需要按“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

（二）合伙企業從上市公司取得分紅

《財政部 國家稅務總局 證監會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2015]101號）第一條規定，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

《國家稅務總局稽查局關于2018年股權轉讓檢查工作的指導意見》（稅總稽便函[2018]88號）第一第第（三）項對于“關于自然人投資者從投資成立的合伙企業取得的股息、紅利是否適用財稅[2015]101號文件享受優惠政策問題的意見”進行明確，財稅[2015]101號文件規定，個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該“個人”不包括合伙企業的自然人合伙人。

根據上述規定，合伙企業從上市公司取得分紅，個人合伙人不能適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，應當按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

三、那么個人通過合伙企業向新三板掛牌的企業投資，合伙企業取得分紅，個人合伙人能否適用股息紅利差別化的個人所得稅優惠政策呢?

《財政部 稅務總局 證監會關于繼續實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 證監會公告2019年第78號）第一條規定，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業股份轉讓系統公開轉讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

上述文件中的“個人”包括合伙企業的“個人合伙人”嗎？

參考稅總稽便函[2018]88號的規定，個人認為應該是不包括合伙企業的個人合伙人。

可以參考河南、廈門稅務局的答復。

1.河南稅務

 國家稅務總局12366納稅服務中心2021年11月2日河南省稅務局對于“新三板分紅”的答復。

問題內容：

個人透過合伙企業持有新三板公司股票超過1年，取得的分紅，是否可以參照《財政部 稅務總局 證監會關于繼續實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第78號）規定，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅？

答復內容：

您好！您所咨詢的問題收悉。現針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《財政部 稅務總局 證監會關于繼續實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 證監會公告2019年第78號）規定，一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業股份轉讓系統公開轉讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。……

二、根據《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規定，二、關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。……

因此，根據上述文件規定，財政部 稅務總局 證監會公告2019年第78號規定的股息紅利差別化個人所得稅政策的適用主體為持有從全國中小企業股份轉讓系統公開取得的掛牌公司股票的個人，不包括個人通過合伙制的證券投資基金持有股票等情形。

2.廈門稅務

國家稅務總局12366納稅服務中心2024年1月9日廈門市稅務局對于“合伙企業收到分紅，未分配到合伙人，需要繳納哪些稅收？”的答復。

問題內容：

我司是合伙企業，對外投資一個新三板掛牌的公司（新三板股票），持股一年以上，現收到新三板掛牌公司分紅所得，截止2023年12月31日未分配給合伙人，請問合伙企業個人股東是否可以因合伙企業持有新三板公司股份超過一年享受減免股息紅利個人所得稅？如不適用，是否單獨按 (國稅函[2001] 84號) 規定為個人股東申報個人所得稅

答復內容：

國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復： 

尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現答復如下：   

根據《財政部 稅務總局 證監會關于繼續實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 證監會公告2019年第78號）對適用對象僅提及個人，不包括合伙企業，因此，在財政部國家稅務總局未更新政策口徑前，不適用于合伙企業投資者的間接投資分紅。

根據《國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規定，關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

請根據上述文件規定執行。若您無法判定，可攜帶相關資料，聯系主管稅務機關詳詢。

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