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居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免?
【問題】
居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免?
【答案】
個人所得稅法之所以規(guī)定居民個人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復(fù)征稅問題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個人在境外應(yīng)當(dāng)繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。
根據(jù)國際通行慣例，居民個人稅收抵免的主要原則為：一是居民個人繳納的稅款屬于依照境外國家(地區(qū))稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款;二是居民個人繳納的屬于個人應(yīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因?yàn)樵诓煌膰覍τ趥€人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對工資薪金單獨(dú)征收“工薪稅”;三是限于居民個人在境外已實(shí)際繳納的稅款。
同時，為保護(hù)我國的正當(dāng)稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，以下情形屬于不能抵免范圍：一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?五是按照中國稅法規(guī)定免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
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