公益性捐贈大致有六類：一是現金捐贈；二是實物捐贈；三是現金與實物混合捐贈；四是企業與個人現金捐贈；五是企業與個人實物捐贈；六是股權捐贈。企業捐贈現金（股權）和實物，主要涉及增值稅、消費稅和所得稅問題。

《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。個人所得稅法規定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。增值稅、消費稅、企業所得稅法規還將實物捐贈明確為視同銷售行為。

現金捐贈涉及企業所得稅稅前扣除問題。假設上述公司2023年7月通過民政部門向洪澇災區捐贈人民幣200萬元，該公司二季度累計實現會計利潤500萬元，一季度已繳企業所得稅60萬元。不考慮企業所得稅稅率優惠情況。那么該公司二季度應預繳所得稅=500×25%-60=65（萬元）。2023年末，該公司全年實現會計利潤1000萬元，假設沒有其他納稅調整事項，2023年累計繳納企業所得稅230萬元，該公司2023年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元），應調增應稅所得額200-120=80（萬元），該公司2023年應納企業所得稅額=（1000+80）×25%=270（萬元），應補繳企業所得稅=270-230=40（萬元）。

這里要注意，如果發生一次性公益捐贈數額大且跨期時間長，應按權責發生制原則，分攤計入當期營業外支出。假設該公司2023年7月通過認定的慈善機構向災區捐贈600萬元，分3年支付，受贈單位開具捐贈專用收據600萬元，2023年應分攤計入“營業外支出”金額為200萬元。

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或個體經營者，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物，于貨物移送使用的當天申報納稅。《消費稅暫行條例》及其實施細則規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利與獎勵等方面，在實物移送使用的當天申報納稅。

另外，提供機器設備給災區無償使用及災后重建，免費使用的機器設備的折舊費允許稅前扣除，相關支出包括油費、過路過橋費等，如能取得捐贈憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無關的支出不允許列支。這種情形不涉及所得稅視同銷售。

需要注意的是，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。

假設上述企業捐贈公允價值200萬的自產貨物，該批貨物直接生產成本100萬，則要繳納增值稅=（200-100）×13%=13（萬元），同時還要繳納企業所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。

《財政部、國家稅務總局關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）規定，企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。

例如，某企業2022年會計利潤總額為300萬元，向慈善基金會捐贈了10%的股權，該股權公允價值120萬元，成本100萬元，企業已將成本金額計入營業外支出。假定不存在其他納稅調整事項，該企業實際捐贈支出100萬元，捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元），需調增應納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入和成本均為100萬元，2022年應納企業所得稅=（300+64）×25%=91（萬元）。假設其他條件不變，該企業通過縣政府向某小學捐贈，實際捐贈支出100萬元，捐贈的扣除限額=300×12%=36（萬元），需調增應納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入120萬元，視同銷售成本100萬元，該企業2022年應納企業所得稅=[300+（120-100）+64]×25%=96（萬元）。

一是企業與個人現金捐贈。企業捐贈控制在會計利潤的12%以內，符合規定的個人捐贈在計算個人所得稅時可全額扣除。仍以上述企業為例，企業捐贈的200萬元稅前只能扣除120萬元，80萬元要調增應納稅所得額。有的企業為充分享受捐贈扣除優惠，以企業名義捐贈120萬元，其余80萬元以工資、薪金發放給職工（合理的工資、薪金支出可在企業所得稅前全額扣除），再以職工個人名義向災區捐贈（個人公益性捐贈可在個人所得稅前全額扣除）。

這樣處理要注意涉稅風險，一方面要符合現行稅收政策，另一方面要事前與稅務機關溝通。

二是企業現金與實物捐贈。現金捐贈同理，實物捐贈依據其應稅范圍不同，分別計征增值稅或消費稅。

三是企業與個人實物捐贈。實物捐贈要視同銷售繳納流轉稅和所得稅，但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅。

四是公益基金會的捐贈。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關支出允許據實扣除，這意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈限額的規定。

需要注意的是，單位和個人直接向受災對象的捐贈，不能在所得稅前扣除。

一是符合特定事項范圍。《公益事業捐贈法》第三條規定，公益事業是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；（三）環境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

二是取得規定的憑證。納稅人捐贈現金或者實物時，應取得由中央或省級財政部門統一印（監）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。

三是享受全額扣除方式。企業享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式；個人享受全額稅前扣除政策的，按照《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（2019年第99號）有關規定執行。

四是收集整理相關資料。企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查：（一）財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據；（二）省、自治區、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復印件；（三）省、自治區、直轄市和計劃單列市以上民政部門出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復印件。

更多推薦：

實務會員 會計培訓 財稅政策 專業問答

總分支機構企業所得稅的這些事兒，一圖講清楚！

如何享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策