2022年第四季度研發費用加計扣除政策變化

來源: 廈門稅務編輯：那個人 2022/12/30 15:39:26　　字體：大小

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近年來，為進一步激勵企業加大研發投入，支持科技創新，財政部、稅務總局不斷修改研發費用稅前加計扣除政策，提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預繳時申報加計扣除、簡化研發支出輔助賬樣式等。2022年第四季度，研發費用加計扣除政策又有兩項新變化，快來學習一下吧。

新政一

現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%

（1）政策依據：

《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）

（2）適用對象：

現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業。

注：現行研發費用加計扣除政策比例如下圖所示：

研發費用加計扣除政策比例

（3）政策內容：

① 現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

② 企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

③ 企業享受研發費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關規定執行。

（4）實務舉例：

① 實務1：如何計算第四季度的研發費用？

解答：為減輕企業的核算負擔，方便企業最大限度的享受到優惠政策，28號公告對第四季度的研發費用提供了兩種計算方法，由企業根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發生數計算；

方法二：按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算，可以簡單理解為“比例法”。

② 實務2（按實際發生數計算）：

A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業企業，未獲得科技型中小企業資格，2022年前三季度研發費用100萬元，第四季度按規定計算的研發費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

解答2：按照上述政策規定，A公司在2022年前三季度發生的研發費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發生的研發費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

③ 實務3（按“比例法”計算）：

B公司是一家水污染防治企業，2022年5月10日開始經營，2022年共發生研發費用400萬元，打算采取“比例法”計算第四季度研發費用，那么，第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是多少？2022年全年加計扣除額是多少？

解答3：按照上述政策規定，“比例法”是指按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。B公司成立于5月10日，2022年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則B公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用=400×（3/8）=150萬元；2022年全年加計扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。

新政二

對企業出資給非營利性科學技術研究開發機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（1）政策依據：

《財政部稅務總局關于企業投入基礎研究稅收優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第32號）

（2）適用對象：

對企業出資給非營利性科學技術研究開發機構（簡稱以下“科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（3）資質要求：

① 非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校；

② 政府性自然科學基金是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金。

（4）管理要求：

① 基礎研究是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動。

② 企業出資基礎研究應簽訂相關協議或合同，協議或合同中需明確資金用于基礎研究領域。