營改增對建筑業毛利率有何影響

來源: 正保會計網校編輯： 2016/03/29 16:51:47　　字體：大小

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根據政府工作報告的要求，今年5月1日要全面落實“營改增”。雖然建筑業營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺，但根據2月22日，住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對反映建筑業面子的報表利潤表有何影響？下面我們就來一一分析。

營改增對建筑業毛利率有何影響

1、在成本方面，“營改增前”建筑企業計征營業稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業務成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業務成本。因此，“營改增”之后的建筑業成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。

2、在稅金方面，營業稅屬于價內稅，是可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業稅是價內稅，確認收入是以價稅合計為基礎確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業務收入。因此“營改增”之后確認的建筑業收入會較之前確認的收入要少，進而會導致毛利的下降。

從上述分析來看，1、2兩項是導致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前，建筑業的適用稅率為3%，且營業稅屬于價內稅，因此“營改增”之前應繳的營業稅=含稅主營業務收入×3%

“營改增”之后，建筑業的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業務收入

因此，營改增之后，稅負變化＝應繳營業稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）]

企業毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業稅前收入- 營業稅前成本-營業稅金及附加）

從上述公式可看出，營改增對企業盈利的影響，關鍵取決于企業自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利，據估算，當建筑企業可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利潤，絕大部分建筑企業毛利潤下降！

2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。

（作者：王娟本文系正保會計網校原創文章，轉載請注明來源“正保會計網校”）